会计政策变更的法律问题探析

熊威

【摘要】：会计政策的变更会带来会计准则的改变，企业在某一期间使用不同会计准则能够达到其不同的目的，从而实现其利益的最大化。所以加强会计政策变更的法律监管，对于企业的发展具有重要意义。

【关键词】：会计政策；变更；法律监管；措施

一、会计政策变更概述

（一）会计政策变更

会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。而会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用为另一种会计政策的行为。在现如今的大多数企业中，为了保证会计信息的可比性，一般企业在一个会计期间内不应该随意变更会计政策。否则将会削弱了会计信息的可比性。

（二）会计政策变更条件

目前我国法律规定企业进行会计政策变更有两个前提条件，企业满足其中之一即可进行会计政策变更。一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策的变更能够提供更可靠的、更相关的会计信息。其中前者必须按照法律法规的要求进行会计政策变更，而后者则可根据企业自身实际情况在不违反会计政策变更条件的前提下进行会计政策的变更。如果没有足够的理性和合理的证据表明会计政策的变化或未经批准的股东大会和其他类似机构改变会计政策或政策不断变化的反复滥用，可根据前期差错的更正方法进行处理。

二、会计政策变更的原因分析

（一）为充分体现企业的会计信息

会计信息反映企业管理面临的形势环境千差万别，每个企业的规模和经济实力不同，以及企业显示的会计对象的多样性、复杂性和会计实务工作充满了不确定性，使用原来的会计准则不能正确或真正反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。因此，为了使企业会计信息披露更适合企业的需要，可以根据企业的实际情况在合理的范围内灵活改变企业的会计政策。

（二）为了吸引资金而进行经营业绩的操纵

众所周知，企业资金来源的很大部分是向广大投资者募集的。而为让企业的业绩保持良好的状态则需要通过变更相关的会计政策来实现。由于上市企业能通过股票进行更好的筹资及融资，所以许多企业都会争相上市。企业最快最容易的办法就是通过变更企业的会计政策来操作企业的业绩，让该企业的业绩达到上市的严格地要求。例如，企业会通过变更减值准备这一会计政策，让企业的业绩能保持良好的状态，从而使企业达到上市条件。

（三）为维护企业形象随意变更会计政策

为了维护企业良好公共形象的需要。以政府重点监督和宏观调控的企业为例，这些企业的社会责任感，道德感等方面会受到公众特别关注，同时也是新闻媒体关注的焦点。于是该类企业大多会选择抑或变更倾向于选择能够均衡各期收益和减少收益波动的会计政策。

三、会计政策变更影响分析

随着会计政策的变更，会对企业的业绩产生一定的影响。即企业的会计信息质量、利润和税收、成本费用等财务信息也会随着会计政策的变更而受到影响。以下是企业进行会计政策变更后所产生的正反两面影响的分析：

（一）会计政策变更对企业发展正面影响分析

1.企业能充分体现财务信息

企业信息的披露可根据不同的会计政策，财务信息。相关政策决策者能否做出正确的决定在很大程度上取决于会计政策变化的合理性。企业为了使决策者能够依据财务信息作出适合企业当前的发展战略目标及计划，则须将企业目前的财务信息充分体现出来。只有最适合企业的会计政策才能使企业的财务信息充分体现出来。这就需要企业根据自身的经营状况及会计政策的特点，进行会计政策变更。让信息使用者能够充分了解该企业的财务信息，从而作出正确合理的投资计划。

2.适当提高财务信息的可比性

在当前的市场经济体制下， 同一会计事项在相同企业的不同时期或是不同的企业，可以揭示信息的程度是不尽相同的，而其中很大程度的是因为会计实务具有一定的复杂性和不确定性。国家统一规范会计政策变更制度，让企业根据会计政策制度的要求进行强制性变更，这样可以适当的提高同行业不同企业之间的财务信息可比性或是同一企业不同时期的财务信息的可比性。

3.企业能够可持续发展

企业为了能够达到其预期的经营目标，会从自身的实际情况考虑企业未来的发展前景以及所处的发展阶段、环境条件以及在行业中所处的地位等，根據这些因素来变更会计政策，找出适合自己的会计政策，科学有效的使用所变更的会计政策，以便能够确保信息的准确性。

（二）会计政策变更对企业发展负面影响分析

1.会计政策变更范围过大影响财务信息质量

投资者需要对每个企业财务信息通过一系列的比较，做出投资决策。企业结合自己的实际情况来变更会计政策和公司政策会出现一定程度的可比性的财务信息。在进行会计政策变更时，也相应的对企业的财务信息进行分析和处理。企业所变更的会计政策将在一定程度上关乎所要披露的财务信息的内容。为了让会计信息更具有真实性， 企业的董事会成员和高层管理人员会根据企业的实际情况来合理的进行会计政策的变更。但事与愿违，在现实生活中权衡各种影响以及个体偏好的过程逐渐与会计政策变更的过程接轨。而导致信息使用人员很难做出合理、正确的判断的原因是信息的提供人员根据自身对会计政策的好恶来变更会计政策，这样就使得无法保证信息的真实性。某些企业却充分利用企业会计政策的变更，抓住会计政策的漏洞和时机改变会计政策，或不依照有关规定使用的会计政策。依据企业复杂多变的情况来遮掩企业的实际情况，这样在财务审计过程中就很难查处企业存在的漏洞，给财务审计工作带来一定的困难。

2.无法明确资源配置

企业财务管理人员的财务记录，计量和确认，由于不同的会计政策会影响某些经济业务，使业务显示信息有一定的差异，在一定程度上，影响公平和利润分配的协调，导致社会财富再分配和社会资源的重新配置。从而无法明确资源配置。

四、规范会计政策变更的建议措施

（一）完善会计规范法律体系

以《会计法》为核心，相关的行政法规、部门规章、地方法规以及司法解释、行业规范并存，形成多层次法律规范并存的体系结构。

（二）健全法律制度，加强惩罚力度

我们可以通过建立民事赔偿机制，追究有关责任人的民事赔偿责任以及罚款等机制，对虚增利润、粉饰报表的企业以及企业管理人员处以重罚等手段进行惩治。让企业不敢随意的选择和变更会计政策。

（三）加强证券部门的监管力度

在我国证券市场上，有很多上市公司的高层人员在董事会和管理层中都担任要职，这使得其公司的内部控制有很严重的漏洞，会很容易让公司出现问题。因此证券监管部门需要加强对处于损失状态或处于损失状态边缘的上市公司的监管力度。加强管理和监督上市公司信息披露的合法性、公平、可靠性、强制上市公司披露会计政策变更对利润的影响程度，严重损害投资者的利益粉饰报表行为的惩罚，确保上市公司和证券市场的健康发展。

（四）提高会计从业人员的素养

企业应该不断加强和提高会计人员的素质和技能，还应注重职业道德培训，使会计人员坚持行业道德标准，明确工作的严肃性和重要性，形成自律，坚持原则，以确保财务信息的准确性，完整性和真实性。

参考文献：

[1]赖小英.会计政策变更的处理，《财会通讯；综合（上）》，2013

[2]田立新.企业会计政策变更的披露，《经济技术协作信息》，2012