企业税收筹划的目标定位与风险问题研究

齐臣

摘 要：税收筹划是企业财会管理的重要内容，能够帮助企业达到减少税收和成本，提高企业效益的目的，要想作好税收筹划必须明确其基本目标，以及在筹划过程中存在的风险，针对风险采取必要的措施等，才能将税收筹划的效果最大化。本文根据收集到的资料，结合自身在税收筹划中的一些经验，就企业税收筹划的目标定位与风险问题展开研究，认为税收筹划的目标是利益最大化等，其中面临的风险主要包括税收不稳定风险等，希望能够对企业税收筹划工作带来一些帮助和启示。

关键词：税收筹划 目标定位 风险

税收筹划是指企业在遵守税法导向的基础上，通过合理的安排和精心的组织生产经营与财务活动，达到少交税款、获取利益的合法行为。税收筹划的出现与市场经济条件下企业存在和发展的目标密切相关，，在市场经济中企业是利益的追逐者，不管是资本主义市场经济的企业，还是我们社会主义市场经济的企业，在存在和发展的目标上是基本一致的，税收筹划是企业利益最大化的意向重要措施。

一、企业税收筹划的目标定位

从现有的一些研究资料来看，目前的税收筹划的目标定位研究比较少，对税收筹划现在很多学者认为税收筹划是在法律允许的范围之内，实现税后利益的最大化。但是，这应该是企业税收筹划服务目标，也就是生产经营的目标，而非税收筹划本身的目标，其本身的目标应该是最合理的纳税。其含义主要包括两点，也就是在合法前提下税负最轻，在规范的前提之下涉税损失最少。

1.合法前提之下企业税负最轻。这一点是指企业在严格按照法律规定纳入的基础上，通过调节企业生产与财务管理活动，实际的整体税负达到最小。在这一要明确一个词的含义——税负。税负简单的来说就是在现有的经营管理条件下应该承担的国家税收数额与程度，在实践当中有名义税负和实际税负之分，这两者往往是不一致的。所谓名义上的税负是指企业企业按照法律规定应该承担的税负，实际税负是指企业不考虑税负转嫁因素，在计算税额的时候因为税率形式如超额累进税率、优惠税率，以及税基确定如部分收入不计入纳税范围等因素影响下，实际税负大于或者小于名义税负。税负可以用单一或综合税种来计算，税种之间存在着彼此消涨的关系，以实际承担税额与生产经营收入之比，作为衡量一个企业税负的标准比较科学。最优税负并没有一个同意的标准，企业在税收筹划的过程中可以以两个标准进行判断。第一，客观比较法，将本企业与行业内规模、经营范围相似的企业进行比较，判断自己的税负是高是低，如果较低则说明在一定程度上达到了最优税负的目的。第二，主观认同法，就是企业从自身发展的角度，对比实际税负与企业理想税负之间的差异，以及现有税负与企业生产经营之间的协调性，判断是否达到最优税负的目标。需要指出的是，最优税负并不是最低税负，这一点企业在税收筹划当中必须明确，不要一味的追求最低税负，以免对企业的生产经营造成不利影响。

2.在规范的前提之下涉税损失最少。规范前提下企业涉税损失最少是指在严格按照会计法律、法规的基础上，作好会计核算、财务管理和申报纳税，将各种与税收相关的损失降低到最少。从实践来看，企业涉税损失主要包括三种：第一，机会损失，指企业对国家的税收政策不了解或者了解不及时，当时了获得优惠税率的机会而多支出的税额，这部分税额对企业来说就是一种损失，我国因为经济发展的需要，经常需要调整税收政策，税收优惠政策变化非常大，具有明显的时效性特点，每一项优惠税率都有严格的限定条件，企业要想享受这些优惠税率必须满足这些条件，在税收筹划当中要在了解这些优惠税率政策条件的基础上，让企业满足这些条件、获得优惠税率，从而减少税额。第二，操作损失，主要是在企业财务管理当中，或者生产经营当中，因为操作失误导致纳税基数变相增大或者丧失了优惠税率等导致税额增加，对企业来说这是一种利益损失。比如说如果该企业所生产的产品在出口当中可以获得出口退税，另一种产品按照规定不享受出口退税，如果在出口过程中因为失误，将其都操作成为不能享受出口退税的产品，并将其计入到会计核算当中，那么就无法享受出口退税，对企业来说这不仅是简单的操作失误，也是一种直接的损失。第三，违规损失，就是企业在经营管理、纳税过程中违反税收法律、法规而遭受的损失，比如说预期缴納税金上交的滞纳金，偷税被罚款等，违规损失是企业财会管理当中必须避免的。

二、企业税收筹划面临的风险

企业税收筹划当中面临的风险有很多，总结起来主要有以下几点：

1.税收政策不稳定风险。我国因为要促进经济发展，将税收政策作为宏观调控的重要措施，导致税收政策变化比较多，这对企业的税收筹划带来很大的影响。税收政策变化对企业来说是有利有弊的，有利的一点是赋予企业更多税收筹划空间，但是弊端是也会带来较大的风险。企业税收筹划有一个过程，这个过程需要一定的时间，一般来说税收筹划包括识别税收政策，明确税收征收条件和标准，制定税收筹划方案等，如果在这一过程中税收政策发生变化，企业因为税收筹划所付出的各种努力就付之东流，甚至可能将合法的税收筹划方案变成不合法的税收筹划方案，或不合理的税收筹划方案，一旦实施可能会给企业带来巨大的损失。因此，在税收筹划当中，必须时刻关注政策的变化，一旦发现政策发生变化，应该及时对税收筹划方案进行调整和完善，以避免不合法或不合理的方案产生。

2.税收法律不明确风险。最近几年，我国税收法律法规不断的完善，税收法律、法规越来越多，除了全国人大制定的各种税收法律之外，还有国务院为实施法律法规，或者为弥补当前税收法律当中存在的不足制定的各种税收法规，还有税收管理部门制定的各种征收行政规范等等，这些法律、法规、规章之间如果存在矛盾，或者存在解释不清晰的地方，如果这些矛盾或不清晰的地方，与企业税收筹划密切相关，势必会给税收筹划带来不便。如果对这些问题的理解企业与税收管理部门存在较大的差异，企业的认识被认定为税法精神理解措施，可能会导致税收筹划失败，税负不减反增。企业在税收筹划当中，要最大程度的避免这种不清晰地方的政策或规定，或者在征询税收管理部门，明确相关规定之外然后再进行税收筹划，能够有效的避免这种风险出现。

3.税收筹划项目选择或能力不足的风险。企业征税项目众多，但是并不是每一个征税项目都适合进行税收筹划，在选择征税项目的时候必须根据企业经营管理情况，该项目至上的税收征收相关政策进行。由于我国正在实施营改增，改革以后企业征税项目减少，留给企业选择的余地不是很大，在这种情况下更要求企业在筹划当中进行合理的选择，避免选择不当给企业带来的风险。当然，企业进行税收筹划必须具备相应的能力，如果不具备这种能力就进行筹划，不仅达不到最优税负的目的，还可能给企业带来不必要的损失。税收筹划对企业财会管理能力有很高的要求，必须熟悉国家税收法律法规、征收流程及与之相关的管理规定，必须由经验丰富的专门的税收筹划人员进行，如果不具备这一条件，在筹划的过程中可能要面临更多的失败危险。此外，企业管理人员对税收筹划的认识程度，是否正确认识税收筹划对税收筹划有很大的影响，如果将税收筹划单纯的看成是增加效益的工具，势必会导致偷税、漏税的违法行为出现。在税收筹划当中，企业的领导者要认识到这一点，不应过多的干涉筹划，将税收筹划交给专门的财务管理人员进行，只有这样才能保证税收筹划的效果。总之，企业在税收筹划当中必须明确目的，在此基础上合理的预估可能遇到的风险，针对存在的风险采取相应的预防控制措施，才能达到理想的筹划结果。

参考文献：

[1] 雷丹妮. 企业税收筹划面临的风险及应对策略[J]. 中小企业管理与科技（下旬刊）. 2016（01） .

[2] 马哲君，石雨鑫. 企业税收筹划面临的风险与防范对策[J]. 现代商业. 2016（06）.