“营改增”后移动通信行业的税务风险问题

李振辉

【摘 要】移动通信行业在2014年时，开始进行营改增，发展到今天，通信运营商都已经通过各种方式实现了税制改革，比如优化发票管理、增补合同条款以及改造业务流程等。在这种背景之下，通信行业如何更好的控制风险，实现税收筹划，是各个企业最应该关注的问题。文章主要探究了营改增给通信行业带来的影响，分析了在目前形势下通信行业的风险关键点，并以此为基础，对于通信企业的税务筹划提出了相应的解决办法。

【关键词】“营改增”；移动通信行业；税务风险

通常来讲，通信行业主要是提供信息产品以及信息服务，和其他行业比较起来，是比较特殊的。企业本身既体现出技术性，也体现出资金性，提供的产品比较分散，涵盖的范围广，而且不是呈现出实物的状态。实现营改增之后，通信行业所面临的税收负担率虽有所降低，但是，通过实际情况也能看出，部分企业对政策了解不够，没有做好税收筹划，甚至可能会导致税收负担率增加，为了缓解这种情况，就要求企业进一步的理解营改增，加强自身的管理工作，遵循政策要求，找到节税点，更好的完成税收筹划，增加企业效益。

一、营改增背景之下通信行业面临的新机遇

营改增可以完善税收制度，实现更大的社会公平，避免重复征税，提高企业的实力，实现科学的分工。电信行业在2014年6月开始试行营改增，营改增后从政策变化角度来说，包含了几个内容，分别是发票的管理与开具、增值税就地预缴以及汇总清算、促销相关活动涉税问题、确认分类营销税率等。下面进行详细分析：第一，以通信业务的复杂程度为基础，可以分成基础的以及增值的电信服务。第二，针对通信企业的促销活动，制定了相关原则，要求在对企业服务时，必须提供电信终端，按照实际价格或其他赠送等行为，分别按照适用税率来计算缴纳增值税。第三，鉴于电信行业的运行模式是全网和全程的，管理相对集中，规定通信企业以市分支机构以及县分支机构为单位的，按照月度在当地预缴，省一级的企业按照季度进行汇缴。第四，按照国家税务总局的有关精神，各个省份也开始出台实施细则，执行相关的政策。

二、营改增背景之下通信行业的风险关键点

（一）发票管理方面的风险

对于增值税抵扣来说，最关键的凭证就是发票，而对增值税发票进行管理，也是一个重要的工作。营改增完成之后，企业必须要做好发票管理工作，如果在这个环节出现错误，就可能让企业面临刑事责任，甚至会判处很高的刑罚，企业有必要给予足够的关注。从管理的角度来说，企业应该严格管理增值税专用发票，建立健全相关的管理制度，增值税专用发票要有专人保管，存放在专柜内，并且确定责任人。同时，企业还要考虑到失控票以及滞留票风险，为了最大程度的避免损失，要防止出现这种情况。

（二）混合销售风险

对于电信业务来说，混合销售业务经常发生，意义也很重大。举个例子：通信企业面向政府机关，提供视频监控服务时，往往会附带其他的服务，比如集成、摄像头以及服务器等，如果这些款项没有在合同中说明，就会增加企业的税收负担率。仅以一份金额为一百万的合同来说明，如果服务费和设备费都是五十万元，而没有在合同当中列明，企业在征税时，就要按照17%的税率，需要缴税17万元，如果在合同中有列明，企业的销项税就是11.5万元，节省了很多资金。

（三）代维费抵扣方面的风险

通常来讲，通信企业会把代维费进行外包，如果不能正确的进行分类，很容易使通信企业面临超额的抵扣。举个例子，对方可以提供系统升级以及软件升级的服务，税率是6%，还可以提供故障维修以及硬件检修等服务，税率是17%，不能抵扣的是安装性质的代维费。对于这种代维费，企业必须完全熟悉并清楚划分，这样才能避免超范围的抵扣。

（四）视同销售带来的风险

增值税视同销售包含九种业务，比如无偿赠送等，是需要征收增值税的。对于通信企业来说，这种业务经常会发生，但是却不容易识别。举个例子，在销售SIM 卡时，如果还会赠送SIM 卡、终端，第一次入网不需要SIM 卡费，不能看成是视同销售，但没有捆绑其他的增值业务，免费赠送终端、SIM 卡的，就可以看成视同销售，同时，如果赠送的服务是涉税的或者是实物，也可以看成是视同销售。所以，从通信企业的角度来说，要很熟悉相关税收政策，尽量的减少损失。

（五）延期抵扣风险

增值税专用发票具有抵扣时限，超过抵扣时限要求的发票原则上不予认证抵扣，除非是具有客观合理的理由，经主管税务机关同意，逐级上报，经国家税务总局审核同意后方可抵扣。所以企业必须注意取得发票的抵扣实效。

三、从风险的角度分析税收筹划

税收筹划的含义是按照法律规定，对内部经营活动进行改善，实现节税以及减税的一种活动，应用得当就是合法的，是有利于实现最大公平的。通过这种活动，不但可以让企业更加关注生产流程，不断的提高自身的实力，同时还可以让政府机关及时查找税收问题，从而进行调节。营改增完成之后，通信行业在税收筹划方面有了一定的改变，为了减少风险，建议在以下几个方面加强关注：

（一）加强对发票的管理，关注进项税

通信行业实施营改增已经有一段时间了，企业也开始重视发票管理工作。不过，因为管理以及宣传的局限性，相关政策并没有深入人心，所以，对于目前来说，企业还是应该加强宣传，对财务部门进行培训，加强对发票的管理。具体来说，企业可以创建通报制度，从而有效的限制发票报账，防止因为超过时限而不能抵扣，最大程度减少损失，财务部门也应该第一时间获取专用发票，留出更多的时间开展业务，从而更好的进行税收筹划，增加企业的收益。

（二）理顺电信业务流程，对关键节点进行控制

通信企业增值税在两种业务上适用，分别是基础业务和增值业务，前者按照11%税率进行征税，后者按照6%税率进行征税。正是这种差异的存在，使企业可以很好的进行税收筹划。运营商的业务是比较复杂的，即便是产品相同的业务，也可能适用不同的税率，所以，对于运营商来说，应该优化业务流程，熟悉相关政策，增加增值业务的比例。举个例子，营改增完成之后，预存话费赠送手机已经看成视同销售，所以，企业应该优化捆绑业务，为了达到节税的目的，可以减少实物的赠送，改成服务赠送。

（三）优化供应商选择

企业进行增值税抵扣，关键的凭证就是增值税发票，为了顺利的抵扣，企业必须获取相关发票。所以营改增完成之后，通信企业应该及时的获取增值税发票，这就会关系到选择供应商。在采购招标阶段，企业选择供应商时，尽量选择一般纳税人，这样方便获取专业发票，如果选择的供应商是个体户，或者是小规模的纳税人，是很难获取增值税发票的，如果条件不允许，企业不能选择一般纳税人，就要在评标的时候，更多的考虑税务成本。如果选择的供应商是一般纳税人，企业就要将有关条款列明在合同当中，明确相关税率以及发票的种类，确保企业顺利的获取发票。

（四）加强税务交流，利用优惠政策

在营改增的初级阶段，企业进行税收筹划时，可以充分利用优惠政策，一个地区实施营改增，就会出台相应的优惠政策，从而减少税收负担率。通信企业应该加强和税务机关之间的交流，掌握政策的变化，熟悉优惠措施，对内部管理进行完善，充分的利用优惠政策，争取最大的财政扶持，减少资金方面的风险。

四、结语

对于通信企业来说，营改增一方面有利于其实现节税，另一方面也会给企业带来管理以及税务方面的巨大风险。营改增完成之后，通信行业税务筹划关键点以及面临的风险已经改变，要想加强企业的风险防御能力以及盈利能力，企业就要不断的完善内部流程，正确认识风险控制的关键点，组建一只具有实力的队伍，借助于各方面的优势，实现合理的税收筹划。

【参考文献】

[1] 廖海燕.“营改增”后移动通信行业的税务风险与筹划[J].财经界（学术版），2015（31）.

[2]高萍，徐娜.“营改增”对电信行业的影响分析及应对策略[J].中央财经大学学报，2014（07）.