基于价值增值观的内部审计功能研究

刘新艳

摘要：随着现代企业制度的日益完善，公司治理也日益加强，这就要求内部审计和公司治理两方面的目标保持高度一致性，也就是价值增值。基于此，文章从价值增值内涵出发，探讨基于价值增值观的内部审计功能实现路径，并提出强化内部审计价值增值功能的建议和对策。

关键词：价值增值；内部设计；功能

内部审计是现代企业内部治理的一项重要工作，是确保财会信息全面性、正确性、可靠性及经营效益而设计的独立评价性活动。新时期内部审计目标是提升企业经营效益及增加企业价值，主要通过对企业的风险管理、内部控制及治理来确保各项经营行为的真实性及有效性，进而促进企业战略发展目标的实现。因此，对基于价值增值背景下的内部审计功能进行研究很有必要。

一、价值增值的基本内涵

国际内部审计协会对价值增值的定义进行了阐释，即组织的建立目的在于创造价值，同时要服务于组织所有者、经营者、债权人、外部监管机构及相关利益方。组织通过产品或服务进行价值创造，同时通过市场资源进行产品和服务的营销。内部审计工作者在风险评估工作中，依靠自身对组织经营和管理的认识和理解提出具有建设性的建议。具体而言，基于价值增值观的内部审计功能主要表现在两个方面：一是确认；二是咨询，通过这两项活动获取所需的、价值性信息，并把这些信息及时提供给企业经营者、管理者及各职能部门，而他们则充分应用好各种信息创造出高于预期的价值。内部审计价值主要有直接和间接两种价值，可通过控制和减少审计成本或提供有价值建议促进组织价值的提升，另外通过内部审计可对组织各职能部门产生威慑性，进而使其不断提升工作效率，所以说这种威慑性可产生潜在价值，也就是间接性价值。

二、基于价值增值观的内部审计功能实现方式

（一）有效确认

所谓确认，就是内审人员对有关正确进行客观全面的检查，再向企业提高和内部控制、风险管理及公司治理等方面的客观评价。可以看出，确认方式是由传统内审独立评价服务发展而来的。传统内审工作主要是对企业经营管理及内部控制进行评价，但确认服务则不限于内部控制，逐步延伸到公司治理和风险控制的改进工作中。在新的内审框架基础上，确认服务主要有业绩、信息安全、财会及合规性等方面的审计。通常来说，确认服务包括这几个要素：一是真实、客观、准确；二是规范统一的确认标准；三是内审结果必须得到及时反馈。

（二）有效咨询

依照国际内部审计协会的解释，咨询服务就是内审机构及相关人员为提升企业经营效率，增加企业的价值而对具体企业提供具有建设性、价值性建议，及有关服务，比如：管理流程设计、参与质量管控及内部控制建设等。该项服务是基于传统内审中提供建议服务而来的，其直接拓展了内审服务模式，是内审工作为顺应社会经济发展形势而进行的转变。在以往内审工作中，主要针对评价中发现的具体问题向被审计对象提供相应检验，此种服务相对被动，仅仅发挥辅助效用，对企业风险的关注较少。现阶段，咨询服务逐步变得主动，对企业的风险领域给予重点关注。内审机构通过向企业管理者提供必要的咨询来改善企业的经营和管理，进而间接地实现企业增值。

三、增强基于价值增值观的内审功能的对策与建议

（一）转变内审职能，推进技术建设

现阶段的内审职能不仅在于传统评价及监督方面的职能，其主要职能转变为确认和咨询两个方面。在进行内审职能转变中，内审人员应积极通过审计管理部门对被审计新的计划、决策等方面的可行性、有效性，及经营效益进行系统性评价，同时找出存在的不足或问题，在原因的有效分析基础上给出正确的改进建议。另外，内审人员还应进行内部控制有效性和完整性的确认，有效确认被审计对象的内部控制制度是否科学合理、有无在关键处创建控制点。内审机构应以审计对象的实际需要为基础，把服务意识始终贯穿在整个内审过程中，使内审在企业经营和管理中的效用得到充分发挥，进而促进其建立合理有效的约束机制，适应市场环境新变化。另外，随着计算机信息技术的广泛应用，要以此为契机，不断推进内部审计技术建设，逐步建立健全内审信息系统。内审人员要积极掌握现代内审技术，通过内审信息系统来评价企业的经营和管理过程，如此可有效提升内审的效率及质量。计算机信息技术的发展和应用，有助于非现场审计的实现。为有效实现基于价值增值观下的内部审计功能，企业应不断推进。

（二）提升人员素质，优化人员结构

为全面提升和强化内审价值增值功能，应进一步提升内审人员的专业素质和职业道德，不断优化人员配置。但是，从当前我国内部审计情况看，内审人员整体素质有待提高，专业结构相对单一，对信息技术的应用不熟悉，这在很大程度上影响到内审价值增值功能的发挥。所以，内审机构应充分重视内审人员的素质培养，增强他们的分析和解决实际问题的能力。应积极做好这几个点：一是内审机构内部要建立科学合理的激励机制，根据既有内审人员的素质水平和工作能力实际，确定相应晋升和薪资福利，以使他们形成终身学习的思想，积极开展自我学习，不断提升自身素质；二是建立健全考核机制，对内审人员的各项素质、工作能力及贡献进行定期考核，使他们不断去提升自身的理论水平和专业能力，进而实现内审机构整体素质的提升，三是建立严格合理的奖惩机制，对于业务能力强，专业素质高，贡献突出的内审人员及时给予物质或精神奖励；而对于业务能力不强，专业素质较低的内审人员要进行相应的惩罚，乃至淘汰。

另外，内审工作设计的专业知识较为广泛，这就需要内审人员有着较为广博的知识，对企业的经营和管理有必要的认识。在招聘内审人员时，应特别重视应聘者的专业能力、学历水平等方面，只能录用符合要求的人员，如此才可真正优化内审人员结构。此外，在实际招聘中，不仅要招聘审计、财务专业方面的人员，还应招聘法律、计算机等专业的人员，这样才可建立有着综合业务能力的，高素质内审队伍。

（三）健全考核体系，科学有效考核

内审工作的业绩考核体系，是内审机构及内审人员日常行动和工作的一个目标导向，它的考核思想是引导内审人员工作的标杆。所以，为鼓励和有效引导内审人员进行战略性的增值性高的内审业务，就需要创建配套的高增值性的内审业绩考核体系。对内审机构应有效引入基于经济增值为中心的业绩考核体系，同时在考核指标设立上应充分考虑到内审的高增值性业务比重、隐性增值、内审人员的战略业务能力改进及有关的服务机构对内审工作成果满意度等综合性指标对内审增值效用进行全面性衡量，而非仅仅追求短期的内审成本控制、损失降低额等显性增值的片面性衡量。

四、结语

总之，内部审计工作在当前市场经济建设中作用日益凸显，在现代企业内控控制、风险管理及公司治理方面具有重要的保障作用。因此，在新形势下，应不断加强内审技术建设，提高内审人员素质，健全业绩考核体系，推进基于价值增值观下的内部审计职能的转变。

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（作者单位：湖北生物科技职业学院）