中小企业会计内控问题分析与对策研究

林秀红

摘要：当前社会和经济的高速发展，催生了一大批中小企业的萌芽和崛起，逐渐成为国民经济发展中的一个重要组成部分，对维护经济和社会稳定、促进市场竞争以及吸收剩余劳动力等方面都起到了非常重要的作用。与此同时，中小企业的内部会计控制问题也引起了社会各界的关注。企业会计内部控制制度是企业内部控制的重要方面之一，对于完善企业的经营管理、提高企业经济效益、加强企业的风险防范意识都有着重要的意义。虽然我国小企业数量众多，但有相当一部分企业存在会计控制体系缺失，内部经营管理不规范等问题，这对企业的决策者来说是非常危险的，企业的健康生存也存在很大隐患。本文旨在对我国中小企业会计内控制度存在问题进行重点分析和研究，并提出相应对策以供参考。

关键词：会计控制；内部控制；对策

1.会计内部控制制度概述

1.1会计内控制度的概念

企业内部控制制度基本上划分为内部管理控制制度与会计内部控制制度两大类。其中会计内部控制制度，是指为保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和可靠性，防范财务活动中出现不必要的疏漏而建立起来的一系列措施和程序。会计内控制度是企业内部控制制度的中心环节，也是企业管理水平高低的一个重要标志。它贯穿于企业经营管理的各个环节，对企业经营水平高低有着很大的影响。

1.2会计内控制度的内容

会计内部控制制度是一个庞杂的制度体系，总体来说其基本内容包括以下几个方面：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财产保护制度、预算控制制度、财务收支审批制度和财务会计分析制度等。不同的企业需要建立哪些会计内部控制制度以及各项制度所包含的内容是不同的，这主要取决于企业内部的经营管理需要。

1.3会计内控制度的作用

企业在运营过程中的财务会计管理，必须遵守我国有关法律法规及本企业内部的相关规定。会计内控制度的主要目的是通过在会计工作中的体现，促使企业能够有效地实现既定经济利益。换言之，会计内控制度就是一提高企业会计管理能力、提高企业经营效益为己任。

首先，保护企业资产的完整性和安全性。不管是对于企业自身，还是对于企业之客户来说，评价企业信誉度以及是否与之展开业务的重要衡量标准即是企业资产状态是否良好，企业是否有充足的资金支持。资产的安全性和完整性也是企业自己进行可持续发展的重要基础。

第二，保证会计信息的可靠性和真实性。企业管理人员通常是个根据企业会计信息反映出的情况而做出经营决断，可以说会计信息的准确与否关系到企业的未来发展。会计内控制度相当于对企业会计信息外部的又一层保护，提高会计信息的可靠性也有利于维护企业的信誉度和形象。

第三，提高企业管理效率，实现企业利益。科学、完善的会计内控制度，能够最大限度地协调企业内部会计岗位不同分工人员的工作，并对其工作进行统一考核、评定，以督促会计岗位人员与其他岗位人员之间的配合，提高工作效率，实现企业利益。

2.我国中小企业会计内控制度存在的问题成因分析

中小企业，是指那些本身资产规模较小、人员较少、经营管理范围相对较窄的企业。之所以能够称之为企业，也是因为其为了自身发展的稳定建立了一定规范的会计管理制度。但由于大部分中小企业的规模都比较小，专业的会计人员较少，且身兼数职等原因，导致其会计管理制度存在流于表面。作为会计制度重要分支的会计内部控制制度也不完善，在实践中存在很多问题。

2.1企业管理层关注度不够

首先，中小企业的创立和发展模式决定了其管理部门也大多属于直线管理模式，甚至有的中小企业内部管理部门出现交叉掌权的现象。我国中小企业的发展在当下还是经营权与所有权高度集中的情况，这是为了使企业高层管理者下发的指令能够最快地达到相应部门，提高整个企业运营效率的选择。所以对中小企业的高层来说，只要购销、进出口货物等指令一下发就能被有效执行，企业能够有效运转即可，建立独立的会计内部控制制度似乎并没有那么重要。

第二，中小企业本来就属于“白手起家”，起点较低，企业运营资金和人员岗位设置对管理者来说也都要考虑其中的成本问题，而要建立单独的会计内部控制体系无疑要增加资金和人员的双投资。

第三，中小企业主对会计内部控制制度的认识不够，很多管理层人员认为会计内控制度就是成本控制、资金控制，甚至只是一堆印在纸上的文字，导致很多管理者对会计内控制度根本不了解，在出现财务问题时也只是单纯强调处理问题的效率而忽视了程序，甚至为了谋取个人利益出现篡改财务账目、弄虚作假等行为。

如此而言，对一个企业来说其高层管理者对会计内控制度的关注度和了解度都不够，更何况下面的企业员工了。制度意识淡薄对企业的发展是非常不利的，尤其对会计方面制度的漠视态度更容易导致企业经营无章可循。

2.2缺乏完善的会计内控管理制度体系

会计内部控制制度不仅仅是传统意义上的会计核算、资金流向记录，比较完善的会计内控制度是一个事前、事中、事后的具有连续性的制度体系，还包含对企业财务账目的事前审批、事后监督等，例如财务预算控制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度等。

实际上我国很多中小企业也意识到制定会计内控制度的重要性，也在企业内部初步制定了相关会计制度。但是从整体上看，其制定的会计制度大多是“制式”的，侧重点也仍然在出现问题后如何进行解决，而对财务会计的事前审批、监督等方面涉及甚少。这样制定出来的会计内控制度，一方面与企业自身具体情况不符合，可能出现无法实际解决企业财务风险的问题；另一方面传统的侧重点使整个会计内控制度体系缺乏连贯性和科学性，企业的财务风险防范意识仍然缺乏，会计部门与销售部门、生产线之间协调仍然不够，会计内控制度的作用根本得不到有效发挥，从而在一定程度上也削减了企业管理者对内控制度的信心，导致恶性循环的发生。

2.3缺乏专职会计岗位和人员，企业信息沟通不畅

如前所述，中小企业发展过程中一个很大的问题就是资金、人员的缺乏。对于企业管理者来说，如何把钱用在刀刃上才是他们的当务之急。所以中小企业的管理模式大多是直线式的，注重上下级的快速有效沟通，而忽视了各个部门之间的协调合作。有的企业为了节省成本，干脆不设单独的会计部门，出纳人员同时承担会计工作，甚至直接委托给会计师事务所。而单独设置会计部门的企业中，其会计岗位和人员通常也并不是独立的，他们都身兼数职，岗位与岗位之间职责有交叉，人员与人员之间工作有交叉，这就导致会计部门与其他部门权限职责划分不清、会计人员责任制度不清的情况。同时，由于中小企业的单线管理模式，各部门之间的信息沟通不畅。往往货物已发出而会计部门还未做账；采购部门临时采购其他品种货物而会计部门仍按先前的货物品种支付价款等。这些都对会计工作造成了很大的阻碍，企业资产也会发生无故流失现象。

会计人员和岗位的缺乏，明显违背了会计内控制度中的会计人员岗位责任制度及内部牵制制度，不利于企业应对突发性财务问题，也会使企业的经营效率和在社会上的信誉度下降。

2.4缺乏有效的会计监督制度

理论上，一个有效制度的产生应当有配套的监督措施，以防权力滥用问题。但我国中小企业在制定会计内控制度的同时却忽视了对其监督制度的制定。

从国家层面上说，国家对企业会计方面已建有初步的监督体系，但由于企业数量巨大等原因，一方面监督的内容和覆盖面较小，而且国家一贯重视对企业税务方面监督，往往忽略了对其他生产经营环节的监督；另一方面监督的力度不够，政府和企业之间仍然存在一些弄虚作假、徇私舞弊的行为。

从企业内部来说，上至企业管理者、下到企业会计人员对会计内控制度的意识淡漠，即使是配备了专门的会计内控监督人员，由于其只能听从于直属领导安排并且一定程度上也缺乏基本的职业道德，为了个人利益做虚账假账，最终导致企业真实的经营情况不能准确的反映出来，造成企业内部经营停滞、管理混乱，严重影响了企业的利益。

3.加强我国中小企业会计内控制度管理的对策

3.1加强企业对会计内控制度的认识和意识

要加强整个企业对会计内控制度的认可和认识，必须从中小企业创立之初就对其进行专业宣传和培训。尤其是对企业领导来说，只有领导班子对会计内控制度引起足够的重视，才能在整个企业的各部门、各人员中展开更为广泛的学习，对之后建立起来的制度体系的推行实施也才能真正落到实处。

另外，会计内控制度的目的是保障企业资金安全、实现企业既定效益，那么，在企业创始初期还未有专门的会计内控制度时，企业在整体上就要严格遵守国家法律法规的规定，从源头开始防范财务风险，将会计内控制度从一开始就注入企业发展意识中，及时发现并纠正有损企业利益的行为，以保护财产物资的安全完整作为基础目标。

3.2建立专门的会计内控部门和人员，明确分工

中小企业终是以发展为大企业为目的，所以提高企业效益、扩大再生产是企业一贯追求的目标。达到这个目标离不开会计和财务工作与生产经营的配合。企业要设置专门的会计内控部门，并且明确本部门的工作职责、划清责任界限，有条件的可以具体到每个内控人员的负责内容等，同时打通本部门与其他各部门之间的信息沟通和联系，做到会计、审计、生产、销售、进出口等经营环节有效配合。

其次，企业要重视会计内控专门人员的培养。不同于大的会计专业，会计内部控制需要更为细化的专业技能和职业道德。从这一层面上来说，不仅需要企业在人才培养方面加大力度，中华会计协会、个地方会计协会等组织也应该利用本身广阔的平台促进会计内控制度知识和信息的流通，可以通过举办培训会、宣讲会等形式帮助企业提高对会计内控制度理解和运用。

3.3完善企业会计内控制度体系

目前有很多中小企业已经意识到会计内控制度的重要性，但是他们建立的会计内控制度大多也只是停留在表面，甚至是会计人员照搬其他企业的相关制度，并没有联系本企业内部的实际情况和工作流程，这往往对解决企业财务问题无法起到预期的作用。所以，要真正发挥会计内控制度的作用，企业首先要根据当前经济大环境和本企业的发展目标和现状制定一套符合本企业经营管理的制度体系，合理分配会计内控人员职责，制定相应的账务处理程序、部门牵制、财务稽核、财产保护、预算控制、财务审批等制度，提高各部门对会计内控的重视程度。

只有符合自身发展需要的制度才是好的制度，不然也只能是形同虚设，而且还会引起企业对会计内控制度作用不大的误解。

3.4设计对会计内控制度的监督措施

建立完善的会计内控制度后，辅之以行之有效的监督体系是保证制度在实际中得到切实推行实施的关键。

首先，在企业内部要建立于之相配套的监管制度。对会计内控工作、会计核算、账目明细核查等各个环节都要制定相应的监督制度，在出现财务会计问题时，要彻底清查并找出问题的起因，针对问题督促有关部门和个人承担责任、解决问题。

第二，在企业外部也要建立相应的监管体系，国家和各地方政府财政部门要加大对中小企业的管理力度，对企业内控制度的实施情况进行跟踪检查，为中小企业的健康发展保驾护航，努力构建一个完善、效率、针对性强的中小企业会计内部控制体系。

结语

企业的经营管理离不开会计内部控制制度，对中小企业自身的发展和壮大而言，企业高层管理者应该转变“会计内部控制”无用论的旧观念，加强对会计内控制度的学习和研究，同时注意培养会计内控专业人才，规范企业内部会计管理，使之有章可循。在外部来说，就是要加强对会计内控的监督力度和有效性，全面解决中小企业会计内部控制存在的问题。

参考文献：

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