上市公司货币资金内部控制问题研究

张静

摘要：货币资金具有的控制性、风险性和超强流动性等特征，导致上市公司对货币资金的管理控制相对较难。因此，上市公司应加强对资金的管理与控制，提高货币的周转速度与使用效益，才能保障企业的经营活动顺利进行。

关键词：上市公司；货币资金；内部控制

货币资金是在经营活动中，在流通过程时保存在货币状态下的资金，它是一种流通工具，也是企业资产的重要构成部分，主要包括现金，银行存款和其他货币资金等。货币资金是在企业资产中流动性最强最活跃的资金，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。

1.货币资金内部控制的方法

1.1 职责分离控制法

不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务， 必须进行分工负责， 不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时， 有关人员能够互相制约、相互监督， 做到职责区分、内部牵制。具体包括： ①现金、银行存款收付业务授权与经办相分离。②现金、银行存款收付业务经办与审查相分离。③现金、银行存款收付业务经办与记账相分离。④现金、银行存款票据保管与银行存款记账人员相分离。⑤现金、银行存款票据保管与印章保管相分离。⑥现金、银行存款日记账和总账的记账相分离。⑦现金、银行存款记账与审核相分离。⑧现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账记账相分离 。

1.2 授权与审批控制法

授权控制是指单位各级工作人员必须经过授权和批准， 才能对有关经济业务进行处理，未经授权和批准就不允许接触这些业务， 这一控制方式使每一个过程、环节责权明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限， 同时也要求明确各级管理人员所承担的责任， 使他们对自己的业务处理行为负责。如建立现金、银行存款的内部控制制度， 首先就要确立授权与批准的制度， 即现金、银行存款收付业务的发生需要经单位主管人员或财务主管人员审批， 授权具体的人员经办， 审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。

1.3 货币资金管理控制法

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核， 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法。对一切现金、银行存款应及时入账， 加强稽核工作， 并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账， 做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象。同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

1.4 货币资金预算控制法

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资以及经营中需要借款的额度和时间，以充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节，有利于企业货币资金收支不断保持平衡，从而对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。

2.上市公司货币资金内部控制存在的问题

2.1 货币资金内部控制职务分工不明确

绝大多数的上市公司，董事长认为自己是公司的一把手，应当对公司的人事权与财务权起到极大的作用。然而，这极大地剥夺了财务管理人员行使财务职责的权利，不利于保障经营目标的实现，妨碍了企业对日常收支监督的独立自主性，模糊了管理人员的职责，而且导致企业管理者不仅要执行预算又要对预算执行监管，削弱了职能部门的财务收支监管能力。

2.2 财务人员素质及业务水平问题

作为企业财务控制的主体，会计人员业务水平与职业素质的高低尤为重要，但一些上市公司会计出纳人员存在专业技术水平低下，会计基础工作不规范，学习能力不高等现象。这些因素都会或多或少的对内部控制有效执行造成困难。

2.3 货币资金内部授权审批控制方面

随着全球经济快速发展，上市公司只有不断扩大、控股和投资各种行业的子公司，才能适应竞争日益激烈的环境与多元化的发展。大多数母公司所在地与子公司所在地不属于同一个地区，区域的不同与领域的差异导致了管控的复杂性。但是由于各个子公司成立或投资时间的长短、地域、领域、思想等因素的影响，对各个子公司的权利划分不一样。母公司的经营理念、经营目标、战略计划、企业文化等难以根本性的贯彻到各个子公司中，而子公司在重要经济元素中例如人才、财物中与总公司缺乏交流。因此针对公司的实际情况，应在现有的基础上强调集权，严格加强子公司的控制，从严治企。

2.4 货币资金财务系统管理不够严格

财务系统控制，是指运用简单的会计方法与手段，将会计核算与监督系统相结合进行控制，以多种会计业务的收集、记录、加工和输出信息为基础，帮助各种内部控制岗位的信息相互交流，保障各个控制岗位间能进行有效制约和联系。上市公司货币资金管理的问题主要表现在：一是资金收支管理业务的漏洞，比如：“坐支”现象不容乐观、票据“前后联次”不一致、撕毁票据或盗用凭证、虚开发票，虚开内容、错记金额，贪污现金等；二是银行收支管理业务的漏洞，比如擅自涂改银行对账单、私自背书转让、多头开户，截留公款等。

3.完善上市公司货币资金内部控制的措施

3.1建立和完善货币资金内部控制制度

第一，岗位分离制度。包括不得只批准一个人对财务专用章进行保管；专职出纳职员须严格负责资金出入情况及保管状况；出纳应与审批人员进行高位分离，严格执行审批规章；出纳不能既登记又保管总分类账两项业务；资金盘点人员与资金收支人员应当分离；出纳人员必须与监管人、审批人及档案保管人分离。

第二，增强货币资金完整性的控制。包括往来账核对的控制；发票、收据的控制；银行对账单的控制；其他货币资金的控制。

第三，增强货币资金保管的控制。包括严格控制每日现金的存放数量；会计人员应当每日盘查现金是否相等；出纳人员必须保障货资金的保管和收支业务有效进行，未经公司领导批准的人员不应接触资产；所有原始凭证都应当按照编号使用，不得跳号，依次填写，作废的凭证应盖上“作废”章后保管，已开出的原始凭证应当全部留用；经常盘点现金与银行的账单，及时发现问题并纠错。

3.2建立严格的授权审批制度

授权审批制度，即公司管理人经过授权批准后才可以处理所有经营业务，否则不能接触此项业务。实施该项制度，一是要掌握各个经济业务的授权审批程序，二是必须建立健全授权审批的检查规章。公司应当对待监督授权制度用严肃的态度，以确保资金的安全性。

3.3加大监督制度的执行力度

上市公司应增强对货币资金的监控，在公司内部应当设置单独的审计部门和相应的审计人员，使内控严格实施。在公司外部应当设置其他负责监督的机构和人员审计，不得将监督制度流于形式。公司必须建立健全的资金监管制度，明确所有人员的责任，经常对其进行突击检查；检查保管票据情况，是否出现票据管理纰漏；检查资金审批制度的执行状况，是否存在不正常操作；检查有关责任岗位人员的安排情况；检查印章保管情况，查看错误使用行为。

3.4加强会计人员的职业培训

首先，公司必须把财务人员的素质教育放到重要地位，应经常对财务人员进行短期业务培训，提高其工作能力。其次，公司应经常性地以提高业务水平为出发点对会计人员进行中长期培训，增强其业务能力。再次，开展各种具体案例的教育讲座，加强会计的职业道德素养和责任意识。最后，营造学习氛围，鼓励会计人员自学不断更新专业知识，对优秀会计人员进行奖励，提高其工作的积极性。

“得控则强、失控则弱、无控则乱”。上市公司货币资金内部控制体系不仅是保证企业经营效益的需要，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备条件。转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，建立健全上市公司货币资金内部控制制度，保障货币资金内部控制制度的有效实施，不仅有助于企业的健康成长和可持续发展，也能够保证国家对企业的宏观控制。

参考文献：

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