公允价值应用问题浅析

刘康美

一、公允价值的含义

我国早期对公允价值做出的相关解释是“在公平交易当中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”是新准则中对公允价值的明确解释。该准则的颁布结束了我国长期散乱不统一的准则和规范，成为公允价值计量上首个独立的准则，同时实现了跟国际准则的接轨。但我国会计准则在沿用国际准则的同时还依旧保留了自己的特色以更好适应当下的经济形态的转变。为此，我国做出有别于国际上对公允价值作出的相关解释以适应本国经济发展，主要是侧重点不同。比如，我国强调计量日要“产生”相关交易。这将直接导致在我国允许用公允价值计量的交易小于国际上的使用公允价值的交易量，同时概念上囊括的范围也小于国际上的概念范围。

二、公允价值在运用中存在的主要问题

公允价值在市场经济中的运用必然会加快市场经济的发展，但运用过程中产生的诸多问题被反映出来仍待解决。具体如下：

（一）可靠性问题

1.市场条件仍需完善。公允价值的确认需要稳定的客观条件来对其保证，给公允计量会计主体的可靠性造成了不同程度上的威胁。公允价值理论规定需要一个十分成熟的经济市场来做基础，虽然公允价值在我国的应用已全面推行，但跟国际市场相比，我国市场依旧存在客观经济条件不健全，市场活跃程度不够等问题。现实的市场交易中很难完全做到理论的规定，将直接导致无法获取合理公正的市场价格，并对所获得公允价值可靠性造成怀疑，使公允价值计量失去其本身应有意义。

2.弱化盈余管理。现阶段我国市场经济的活跃程度不足或活跃市场的缺乏，这将无法直接给相关的交易提供公平合理的市场报价的平台。这时采用公允价值的估值技术对其进行估计跟判断，使用这种技术的过程中有很大的人为因素存在——不可控程度较高。如价格的确定方式、市场的择取等容易受到人为主观影响。企业的管理人员能够利用相关事项的估价、择取等环节过程中根据自身的主观意愿来抉择，正是利用了该环节上权利的韧性空间来不正当的变更公司企业的会计政策、会计方法、会计估计，使其能够为自己的公司带来更多的利润或者更好的美化财务报表。

我国新准则把公允价值引入以后，相关资产或负债因公允价值变动所造成利得和损失可以归入当期损益，经营状况不佳的企业单位就能够冠冕堂皇的通过自身的债务重组的方式来获取重组利润，最终达到了盈余管理的企图。故人为因素给以公允价值计量的企业单位在利润操作方面提供了更多的操作空间，增加了公允价值的不可靠性。

（二）可操作性问题

初级阶段的市场经济无论是法律法规还是相关的政策都有待于健全，因为更健全的政策跟制度才能保证公允价值更具有公允性，操作起来更加简便。现有市场中存在各类企业的各类资产相互鱼龙混杂，对市场表达出来信息的真实性难加辨别跟判断，只能根据自身经验来对公允价值近似估值。公允价值估值本身就比较复杂，需要综合各类因素，如有关的市场参数，可靠的信息等；同时具备专业技术人才来进行上述操作。但是具备高素质的专业人才在我国又是比较缺乏的，这些客观因素都弱化了公允价值在市场经济中的可操作性。

三、公允价值应用的改进建议

（一） 关于强化公允价值可靠性建议

1.加强我国法制建设。随着公允价值在我国市场经济中运用的深入，各类交易主体在实际交易中有很大可能性发现其法律上的空白并且利用该类空白进行利润操纵。众多客观环境的缺失，如评估标准不合理、公允价值运用过程中主观意识影响较大、法律约束不力等，这必会增加监管工作上的难度。故要确保未来市场经济平稳健康的发展，详细健全有效的法律法规是稳健性的基础。我国应当时刻警惕因公允价值的恶意使用造成的不良后果，防止该类事件发生于本国经济发展中，阻碍经济的良性运行。良好的法律规范才可以保证市场环境的健康有序。为此，不仅要明确界定以往无法描述的犯罪情形，同时规范会计法和审计法、税法等与公允价值的产生关系密切的法律已经不能完全涵盖公允价值的全部范畴。国家在制定相关法律法规时应根据我国经济发展状况，制定并健全法律体系，规范市场运行环境跟运行方式。同时加大处罚力度，保障法律在实施过程中的有效性，从思想上根除一切不利于其良好发展的动机。

2.完善监管机制。公允价值在运用过程中易受到主观意识的影响，给人为操控提供较大的空间，这一点上就需要更加健全和完善的市场监管体制来约束。现阶段我国法律监管体系的不健全主要集中在缺乏与之详细对接的执行法律和相应的科学技术来判断取证；其次，就是不能脱离社会关系存在的个人总与周边有着千丝万缕的联系——人情、权势等，这将会阻碍相应的法律法规在实际中的公平实施。政府部门要根据市场上经济状况来完善法律法规，同时针对不同情形采取不同的法律制裁。强化客观技术条件，加强专业人员的执业技术能力，如提高注册会计师的执业水平，这样能够减少因主观对公允价值判断所造成的失误，尽可能的减少或避免不合法的行为产生。

从企业的角度健全的内部监察制度和完善的企业管理结构。优化企业的经营管理机构，提高公司的经济运作效率。目前我国在企业单位的经营管理上还没形成一个较完善的体系，仍处于混乱状态。在优化经济管理机构方面，应充分明确各领导阶层的职能职权，划分责任范围，完善企业内部和外部的审查稽核机制。如设立内部监督部门——审计委员会、监事会等，让其充分发挥监督企业经营和财务状况的作用。其次，定期在公司内部普及法律法规知识，让工作人员懂法依法。有关财务审计人员充分理解公允价值的运用条件。外部监督方面国家需要对各类职能部门，如审计署、证监会、银监会、财政部、人民银行，进行清晰的监督管理权力的划分，明确责任范围。

3.努力提高管理者和会计人员的道德水平。人的意识形态决定人的行为方式。加强道德素质教育能够更好的公平合理的在实际交易中运用公允价值 。因为公允价值在使用过程中具有较大的主观判断，这就给不法人士提供操作利润的余地。为此管理人员和会计人员要熟知规章制度，并在此基础上进行会计核算，这是消除主观上对账簿造假的根本措施。鉴于此，一是切实落实法制教育和道德教育，让相关人员清楚违法的严重恶果；二是培养其荣辱感和职业责任感，使其坚持求实求真的职业操守，促使公司财务人员更好的按照相关财经法律法规的要求处理公允价值会计信息。

（二）提高公允价值计量可操作性的建议

1.为估值技术提供指导。公允价值的获取要依靠一些技术手段，对其信息的获取进行估计。而由于受多种条件限制，导致价值存在误差。新会计准则对公允价值的估价技术手段没有很明确的规定，具体应用时要根据其经济实质，同时要根据估值人员结合具体规范来进行评估。由此看来，要加强对估值技术核算，一方面就要加强对会计准则内估值技术的完善，结合经济内容把估值技术的应用比例和范围、应用中存在的风险等加以考虑，制定配备的规范和处理程序。另一方面要加强技术手段的创新，在进行估值时要有专业技术部门为估值技术制定一个符合规范的准则。

2.促进市场信息化建设。公允价值计量需要相应的技术基础。近年来我国计算机、网络、金融等行业的飞速发展，使得市场上的交易主体在进行交易时能够快速获得与交易有关的信息，从而保证了交易的相对公平性。现代市场交易有关的公允价值的相关信息体系必须是一个公开的、完整的。故可在企业内部成立专门的职能部门来收集、筛选跟本企业与公允价值有关的信息来协助企业自身及利益相关者的发展。但是，上述建议还需国家提供财力、技术支持，建立一个公开完整的数据库平台，同时要加强该平台管控。该数据库可以由各类公司自行组建，然后由国家统合，来提高资源的利用效率，使市场更加公开透明。

3.提高会计人员专业水平。相关会计人员的综合素质水平是公允价值能够合理运用的前提，这是因为公允价值的运用涉及到专业知识判断和主观意识判断。公允价值在我国的发展还处于初级阶段，体系不完善，其应用所需的知识结构在现阶段我国的专业人员还显得略有缺乏。在经济新常态下，首先要对会计人员进行全面的培训，同时会计人员要及时不断的学习，丰富自身知识体系。

（作者单位：新疆财经大学）