烟台市健松公司内部控制案例分析

迟玮

[提要] 内部控制是随着人类社会经济的不断发展而逐渐产生的。但凡成功的企业肯定会拥有自己完善的内部控制体系。本文以烟台市健松体育用品有限公司为例，将企业内部控制理论运用到实践中去，从而为公司发展提出有效的内部控制措施。

关键词：内部控制；中小企业；企业管理

中图分类号：F27 文献标识码：A

原标题：烟台市健松体育用品有限公司企业内控案例分析

收录日期：2016年2月19日

引言

当前世界经济形势总体上呈现出十分复杂严峻的不容乐观的态势，严峻的国内外形势对我国企业加强内部控制体系建设提出更高的要求。而在我国，不管是关于企业内部控制理论的研究还是讨论都相对较晚，发展也较为缓慢，最主要的是当前仍然没有一个整体的系统性的研究，真正形成一个全面的内部控制规范框架体制，这导致我国企业内部控制建设相对落后，无益于企业的可持续发展。因此，想要取得进一步的发展，公司必须创建一套健全的、完善的且适合自身的内部控制体系，加强内部控制制度建设。

一、健松公司概况

烟台市健松体育用品有限公司是一个夫妻创业的运动品牌匹克烟威总代理公司，很重视公司的科学管理。公司成立初期特意请了专门的团队制作公司的员工手册和公司制度，制度详细到公司每一个员工的言行举止。尽管公司制度如此细致，但公司内部有不少员工是自家亲戚，而且担任会计等重要岗位，所有的决策经常是一把手一个人拍板决定，有时还常受到家里人的左右影响决策。这就是一个典型的将企业内部控制放在纸面上的公司，所以在管理中出现了许多问题。

二、健松公司内部控制存在的主要问题

（一）健松公司内部控制环境问题

1、组织结构。烟台市健松体育用品有限公司的组织结构基本上是流于形式，仅仅是在形式上建立了治理结构，由于公司规模比较小而且又是夫妻创业的公司，所以董事会其实也就是企业老总一个人，这样导致权利集中，根本发挥不了董事会的作用。

2、管理风格和经营理念。由于健松公司老总个人的风格深深影响着公司的管理风格，一方面有时候有些决策很大胆；另一方面也是武断的、冒进的。这样的决定一旦被执行，浪费公司人力、财力、物力不说，也浪费了企业的时间。

3、人力资源政策及实务。在薪酬和考核方面，一般情况下，员工是认可公司的绩效考核工作的，这样可以调动员工的积极性，但对于烟台市健松体育用品有限公司而言绩效考核较为苛刻。首先，烟台市健松体育用品有限公司的绩效考核，大都是惩罚性的赔偿项目，奖励项目相对较少；其次，国家法定节假日加班不给加班工资只允许调休。不合理的绩效与薪酬制度，导致薪酬安排与员工贡献不相协调，从而得不到员工的支持，致使员工离职率增加，不但增加了公司的招聘及培训成本，而且不利于企业的稳定和发展。

（二）健松公司风险评估的问题。有效的风险评估程序是企业控制活动实施的基础，是企业健康发展的保证。一是根据公司现有的公司规模，烟台市健松体育用品有限公司没有安排专人从事风险管理；二是烟台市健松体育用品有限公司在面临风险时，大都是根据以往的经验去判断风险的程度，采用定性的方法去识别风险，没有根据风险的可能性及可承受范围等因素，对识别的风险进行分析和排序，确定风险的优先级和侧重点；三是在风险应对方面，健松公司的管理层并没有针对所识别的风险进行全面的讨论分析，选择合适的控制措施，仅仅是遇到问题时临时想应对方法，而且应对方法也没有从上到下很好的落实。

（三）健松公司控制活动的问题

1、销售与收款控制。健松公司销售与收款控制主要包括销售政策和策略、销售收款管理等方面。在销售渠道控制上，烟台市健松体育用品有限公司及时进行市场调查，适时在适当位置开设新门店，这保证了企业销售渠道的畅通。在销售收款控制上，鉴于企业收款的特殊性，烟台市健松体育用品有限公司特别重视对于门店现金收款的控制。为了加强企业对于收款现金的内部控制，保证资金安全，烟台市健松体育用品有限公司制定了相应的收银管理制度。

2、库存管理控制。合理有效的库存管理控制，有利于降低存货管理过程中的风险。当前，健松公司进销存管理系统的建立，确保了企业销售过程中，存货能够得到有效及时的补给，保证了销售的稳定性。同时，健松公司还制定了卖场库存管理制度，该制度的制定能够确保货架商品饱满、有序，加快商品从仓库到卖场之间的有序流动，有效提高库存商品的周转效率。此外，完善的商品报损制度和管理办法的制定，保证了门店库存商品的质量。与此同时，健松公司还制定了门店存货盘点清查制度，对盘点方法、频率、人员、流程和盘点结果的处理等做出明确的规定。盘点制度的建立，使得企业能够定期了解存货的库存情况，及时应对库存变化情况。这些制度的建立，使健松公司有个相对完整的库存管理控制。但当前健松公司没有建立存货安全管理责任制，从而导致企业存货丢失、毁损考核不严格、丢失毁损情况严重。还有存货保险投保的缺失，使得企业存货一旦面临水溃、火灾等情况下，所带来的损失只能企业自身承担，这不利于企业存货意外损失风险的降低。

（四）健松公司信息与沟通的问题。健松公司通过“今目标”软件来进行信息的传递，但是只是企业内部部分人员参与。这就使得信息来源渠道受限。而且有时由于网络限制等原因，有些员工并不能够第一时间登陆该软件，接收信息或是上报信息。所以，只是依靠该软件作为沟通平台，方式过于单一。

（五）健松公司内部监督的问题。第一，为了降低人员成本所以开始裁员，审计部的审计专员由财务部的会计兼任，这是不合理的；第二，监督对象太单一。目前，健松公司的内部监督大多属于日常监督，主要集中审计的是财务会计方面，对于企业发展战略调整、组织结构变化、关键人员调整等事项，没有对这些内部控制的某一方面或某几个方面实施有针对性的专门监督检查；第三，健松公司并没有制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，无法快速分析缺陷的性质以及产生的原因；第四，健松公司的内部监督大多发生在事后；第五，监督力度薄弱。公司管理层有时为了追求企业利润，强调企业的经济利益，当销售业绩与管理的规范性起冲突时，管理层很可能会因为只盯着利润而影响到内部审计的结果，进一步弱化了内部审计的力度；第六，内部监督的意识欠缺。在本文前面的公司介绍中有提到健松公司是一家夫妻创业的公司，公司里有很多自家亲戚，所以有着浓厚的家族色彩，管理公司的时候不得不考虑亲情。公司内部的人际关系比较复杂，再加上内部审计机构地位较低，内部审计往往很难展开工作。

三、健松公司内部控制改进建议

（一）完善企业内部控制环境。完善和加强烟台市健松体育用品有限公司内部控制环境建设，对于发挥其他内部控制因素的作用起到基础性的影响。因此，烟台市健松体育用品有限公司在内部控制环境方面存在的问题，应该从以下方面加以改进：

1、按照组织架构去执行。烟台市健松体育用品有限公司应按自身设计组织架构，调整经理层人员配置，避免一言堂式领导作风的形成，处理好集权与分权的关系，在现有组织架构基础上，合理配置经理层人员。

2、做好发展战略宣传工作。当前，烟台市健松体育用品有限公司通过对现实状况的全面综合分析以及对未来趋势科学合理的预测，制定了相应的长期发展目标和战略规划。烟台市健松体育用品有限公司应该通过采取培训、讲座、内部会议、知识竞赛等多种方式将发展战略及其分解落实情况传递给基层员工，营造一个良好的战略宣传氛围。

3、完善绩效考评及员工退出机制。烟台市健松体育用品有限公司应该完善考核制度，首先需要对薪酬考核的明细条款作出明文规定。此外，烟台市健松体育用品有限公司应该多增加绩效考核中的奖励性项目，这样可以提高员工的工作热情和工作积极性，形成良好的氛围，有效降低员工的离职率。与此同时，烟台市健松体育用品有限公司还应完善员工退出机制，明确员工退出的条件和程序。

（二）进行有效风险评估。有效的风险评估程序是企业控制活动实施的基础，是企业健康发展的保证。

1、烟台市健松体育用品有限公司为了节省人力成本，并没有安排专门的员工从事风险管理工作。根据公司现有的规模，其应当安排专门的员工来从事风险管理工作。

2、烟台市健松体育用品有限公司在对风险进行评估时，应该采取定性与定量相结合的方法，不应该只凭借管理者或是其他工作人员的工作经验。其实也可以考虑聘用社会上的专业机构来对风险进行评估，这样能保证公司更从容地应对风险，降低不必要的损失。

3、在风险应对方面，健松公司的管理层不应在遇到风险时临时制定应对措施，而应该主动发现风险，对所发现的风险进行全面的针对性的讨论分析，然后制定合适的控制措施，以便未雨绸缪防患于未然。

（三）健全企业控制活动。控制活动是企业根据企业所存在的风险，采取一定的控制措施，从而降低风险。控制活动的重点在于考察企业在内部控制活动中的执行力。健松公司针对公司经营情况，在销售、收款、库存管理等方面采取了控制活动，其中存在着诸多缺点，针对这些缺点，健松公司应当采取以下措施：

1、调整销售政策和策略。健松公司应该及时掌握竞争对手的销售方案，然后结合自身情况制定合理的销售政策。在消化库存方面，笔者认为更多地出售是一个方式，但也应该考虑进货的时候是不是在种类和数量上有所调整。

2、收款方面严厉查处收款不及时入账的行为。对于这类问题：首先，公司销售部管理人员要加强寻店的频率和深度；其次，要求店铺销售人员相互监督，对于举报的员工进行奖励，同时做好保密工作，对于被举报的员工查实后一律开除处理，否则不利于店铺里员工的团队合作和团结；再次，从源头抓起，在招聘的时候一定要先考虑人品再考虑其能力；最后，公司推出的促销方案应该一直保密到方案执行的前一天晚上。

3、进一步加强库存管理控制。健松公司作为一家匹克体育用品销售公司，库存管理的控制对于其商品销售有着至关重要的影响。健松公司当前在库存管理控制方面依旧存在若干问题，针对这些问题，健松公司应该从两个方面加强改善：首先，健松公司应建立存货管理岗位责任制，责任到人而且终身追责；其次，健松公司应该根据公司的实际情况，对存货进行投保。对存货进行投保，可以分散企业的经营风险，降低企业存货受到意外而带来的损失。

（四）强化信息与沟通。信息与沟通是公司收集信息、传递信息、分析信息，从而为公司及时提供有用的信息，健松公司在这一方面可以肯定的是有自己公司内部的信息沟通平台，但是这一平台利用的并不充分，它只不过成了一种上传下达的软件，只是在内部交换信息使用，从外部吸收进来的信息太少了。作为匹克这一品牌的体育用品代理，应该多关注其他竞争者的动态，正所谓“知己知彼，百战不殆”。

1、完善信息系统。健松公司过于单一地依靠“今目标”来进行沟通，许多员工常以网络故障为由不登陆“今目标”系统，对于管理层下达的最新通知不能第一时间接受到，延误了工作的进行。所以除了网络沟通，还应该有电话沟通。在“今目标”系统上下达通知没有得到反馈的，要及时的电话通知，确保信息的及时传递。

收集并分析外界信息。健松公司每周的例会都是汇报上周完成多少销售量，然后做出本周计划。应该多鼓励员工提出好的销售方案，同时让员工收集竞争对手的销售情况并汇总上报。作为体育用品销售代理，在销售方面，除了要和自己比赛更要和竞争对手比赛。有的竞争者的营销方案可能在实施的时候因为实施时间等某种原因并未奏效，当公司员工收集到该信息汇报上来的时候，应该去分析竞争者的营销方案为什么没有奏效，我们是不是可以在他们的基础上加以完善，从而制订一套适合我们自己的方案。

2、做好举报投诉制度及举报人保护制度传达工作。烟台市健松体育用品有限公司应通过各种形式的宣传工作，把企业的举报投诉制度及举报人保护制度及时传递给全体员工，让他们了解公司的相关政策，从而确保员工能在发现公司经营活动和内部控制活动中的问题和舞弊现象时，及时举报投诉，确保内部信息沟通保持畅通，相关问题得到及时解决。

（五）加强企业内部监督。内部监督是企业对内部控制制度的建立和执行情况的一种自我监督检查，它可以评价内部控制的效果，发现存在的缺陷。现阶段，烟台市健松体育用品有限公司在内部监督方面存在一些问题，针对这些问题，烟台市健松体育用品有限公司可以从以下几个方面改进：

1、确保内部监督部门的独立性。不可以为了降低公司成本，由财务人员兼任内部审计专员。应该单独成立审计部，不隶属于任何部门，由一把手直接管理。

2、扩大监督的范围，加强专项监督。烟台市健松体育用品有限公司的内部监督不应该局限在日常监督还应该对内部控制的某些方面进行有针对性的监督检查，例如企业运行过程中，发生的企业发展战略调整、组织结构变化、关键岗位员工调整等。

3、制定内部控制缺陷认定标准。企业内部控制按影响程度从小到大可以划分成为普通缺陷、重要缺陷和严重缺陷。

4、扩大内部监督的时间范围。既要有事后审计也要有事前、事中审计。

5、充分认识到内部监督的局限性。公司的内部监督会受到种种因素制约，例如管理层的权威、利润至上，等等。

主要参考文献：

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