全面预算管理存在的问题及优化建议——以H供电公司为例

朱文双

（山东工商学院会计学院，山东烟台264005）



全面预算管理存在的问题及优化建议
——以H供电公司为例

朱文双

（山东工商学院会计学院，山东烟台264005）

[摘要]H供电公司已初步建立起了企业的全面预算管理体系，在预算编制、预算执行、预算考核、预算分析、预算控制等环节也相继展开了一系列工作。但也存在着预算管理缺乏战略规划、预算编制环节不科学、预算分析不到位、预算控制职能不完善、预算考评标准不明确等问题，需要从预算管理体系、预算管理流程、预算编制方法、预算管理责任等方面进行优化。

[关键词]供电公司；全面预算管理；管理优化

全面预算管理是企业战略实施和管理控制的一项重要工具，也是企业资源分配的一种有效手段。H供电公司初步实现了全面预算管理，但还存在一些问题需要完善。

一、HH供电公司全面预算管理概况

H供电公司属某县国有中型农电企业，2010年划转为冀北电力有限公司全资子公司，下设19个供电所。近年来，H供电公司根据冀北电力有限公司预算管理的要求，初步建立了包括预算编制、预算控制、预算考评在内的全面预算管理体系，在企业经营管理中发挥了应有的作用。具体包括以下方面的内容：

（一）预算管理体系与职责划分

H供电公司制定了“H供电公司全面预算管理办法”，成立了由总经理为主任的全面预算管理委员会，并成立了全面预算管理委员会办公室，负责日常事务的预算管理。全面预算规划部、发展建设部、运维检修部、调度控制中心、营销部、人力资源部、财务资产部等这些归口部门按照职权范围不同，各司其责。

（二）预算编制

H供电公司根据不同的项目类别，采取不同的预算编制方法。售电收入预算按全年预计售电量乘以平均售电单价计算得出，相对比较简单，一般10月份根据经济形势的波动对全年售电量进行测算调整。购电成本、材料成本、人工费用、修理费用等成本费用预算一般应采用固定预算和弹性预算相结合的预算编制方法。其他费用预算由各成本中心根据历史情况及预算年度中的特殊事项分析编制，要求以零基预算编制为主，增量预算编制为辅。资产负债预算、损益预算、现金流量预算等财务预算主要侧重于有关财务指标的控制，如应收账款周转率、流动比率、速动比率等，根据资产经营考核目标、营运收支预算、资本性收支预算等分析编制。

（三）预算控制

为便于将预算控制落实在日常生产经营管理中，H供电公司按时间进度编制每月预算，将年度预算细化为月度预算，进行每月预算控制。每月预算的基础是控制电价，在对电力市场做出预测的基础上，规划部安排发电机组检修计划，并编制下个月的售电量和购电计划，财务部做出购电预算，调度中心按照由低到高的经济调度，严格控制平均采购价格在预算之内。在资金控制方面，对使用收支管理的基本单位采取每日现金的控制，有效保证资金的正常回笼，防范坐支。

（四）预算分析

为了掌握预算的执行，加强预算控制力度，H供电公司定期对盈亏、资金、财务状况和现金流进行分析，主要包括月度简要分析、季度重点分析、年度全面分析以及特殊项目的分析等，并由全面预算管理委员会召开预算分析会，对预算执行情况进行分析、评价。H供电公司主要以售电与购电为主，销售收入分析与购电成本分析就变得十分重要。由于电力行业的发展与国民生产总值的增长幅度保持着密切的关系，因此对电网的售电量分析离不开对经济增长率的分析与预测。H供电公司执行国家规定的分类电价政策，因此对平均售电单价分析实际就是对售电结构的变动影响进行分析。

（五）预算考评

H供电公司建立了自己的预算考评制度，对预算的执行情况进行定期考核、评估，考核兑现每年一次。目前评估的主要指标包括：毛利率，净资产收益率，资产负债率，可控成本三费，电费应收账款余额，转身投资收益。预算管理水平和执行的结果与高级管理人员的利益挂钩，并链接到预算执行各职能部门的利益。对于违规发生的预算外支出，要追究责任部门和人员责任。

二、HH供电公司全面预算管理存在问题

尽管H供电公司已初步建立起了企业的全面预算管理体系，在预算编制、预算执行、预算考核、预算分析、预算控制等环节也相继展开了一系列工作。但通过对公司调研，发现H供电公司的全面预算管理还存在不少问题，主要表现以下几个方面。

（一）预算管理缺乏战略规划

对于H供电公司而言，全面预算管理缺少战略规划。一方面，全面预算管理委员会缺乏对未来预算管理目标、预算管理水平等方面的规划。另一方面，缺乏对全面预算管理人才培养的规划。全面预算管理要求的是全员参与，但H供电公司却没有相应的员工培训规划，基层员工缺乏对全面预算管理的正确认识，造成当前H供电公司的全面预算管理基本上由财务管理部门独力承担。

（二）预算编制环节不科学

H供电公司在实施全面预算管理过程中，突出的缺点是全面预算管理与企业战略规划的脱节，前者不能很好地体现后者的要求。一直以来，H供电公司在预算编制上更注重损益性预算，在关键的资本预算中，又主要关注本年度资本性收支安排，鲜有跨年度的战略规划，不利用作为资本密集、知识密集、设备密集的供电企业长远发展。H供电公司在预算编制过程中，由于对自上而下和自下而上的结合做的不科学，各个部门间的配合也不顺利，不能做到对领导层意志与员工意愿的有机统一，预算编制与实际情况偏差较大。由此带来的一系列问题，已成为当前H供电公司急需解决的问题。

（三）预算分析环节不到位

目前，H供电公司每月的预算执行分析情况不到位，基本上成为虚设制度。各职能部门也未能对归口的预算目标进行定期跟踪、分析、控制。全面预算管理委员会办公室对预算执行跟踪不参与，将所有事情丢给财务部门。但财务部门无法了解各部门的预算执行情况，不能根据各部门情况及时分析，其出具的预算执行分析报告总是会过多关注于财务角度，纯粹的财务指标与财务数据的对比，基本上都是针对预算执行的结果进行分析，而对于在预算执行过程中出现的各种问题，却很少提及。如此一来，针对全面预算管理的分析很难起到事前、事中控制，而只是事后评价。

（四）预算控制职能不完善

预算控制是全面预算管理重要的内容，目前，H供电公司在预算执行跟踪部门的职能划定上并没有清晰的制度。一是预算执行审批权限模糊。由于没有明确的审批权限规定，支出的随意性大大增加。二是预算执行审批程序不规范。主要表现在一些费用支出中，往往是先支出，后办手续，或者一类支出完毕后最后补办总手续，甚至还有一些时候出现以领导打招呼代替正当财务手续的支出现象。另一方面，H供电公司的ERP系统财务管控模块与其它信息系统的集成连接还达不到顺畅的标准，资源共享程度不高，财务部门无法通过信息系统对各项资金进行有效监控，无法做到及时处理。

（五）预算考评标准不明确

在对H供电公司调研过程中，部门领导与员工都对预算考评标准有自己的想法，认为公司的预算考核标准不明确，很多时候不知道自己的绩效为什么会受影响，以及自己的哪些工作举措是违反考核标准的。另外，H供电公司在预算考核评价上，一直采取的是直接考核、直接公布考核结果，而在事前、事中的监控上很少进行沟通。只有在领导认为被考核部门存在问题时，才会找到部门领导询问超预算的原因，这不利于公司预算控制作用的发挥。

三、HH供电公司全面预算管理优化路径

针对H供电公司全面预算管理存在的上述问题，在下一步的工作中，需要对其全面预算管理进行优化设计，全面提升其预算管理水平，推动企业发展战略的实现。

（一）健全全面预算管理体系

首先，要进一步优化全面预算管理组织结构，发挥全面预算管理办公室的作用，将公司的重要部门与处室都纳入到全面预算管理委员会中，真正建立各个部门共同参与，全体员工人人有责，全过程、全方位的全面预算管理体系。其次，要建立全面预算管理责任体系，以全员、全方位、全过程的预算分析解决预算管理中的信息不对称问题，建立由归口管理层和执行层组成的完整的责任体系。另外，要健全预算管理的各项制度，其中包括会议制度、汇报制度、报送制度、考核制度、奖惩制度等，要保证全公司能够始终将全面预算管理放在工作的第一位，在工作中严格执行预算，以确保公司的效益。

（二）优化全面预算管理流程

根据H供电公司的管理实际，可以将其预算管理操作流程优化为以下几个流程（如图1所示）。以预算编制为例，要经历下达目标、编制上报、审查平衡和审议批准等过程，并且要选择适用的预算编制方法，提高预算编制的准确性。同时，要加强预算执行、预算分析、预算考核以及预算评价流程的科学性。

图1　H供电公司全面预算管理流程

（三）改进全面预算编制方法

在预算编制过程中，应坚持预算编制的目标性、合理性与完整性。按照“自上而下、自下而上、上下结合、分层汇总、综合平衡”的编制原则，经过上下多次平衡后汇总形成业务预算和财务预算。针对H供电公司全面预算管理中所运用的预算方法不合理的情况，根据企业实际，将增量预算与零基预算相结合、定期预算与滚动预算相结合，选择适用的预算编制方法。一般管理费用尤其是部门成本费用应采用零基预算法编制；自营材料费、外包检修费可采用作业基础预算编制。除现金(现金流)预算采用按月度滚动预算外，其他各类预算均可采用按季度滚动预算。

（四）强化全面预算管理控制

预算控制执行的好与坏，关系到全面预算管理的真正效力，没有好的执行力，预算编制的再科学，目标设定的再好，也只是纸面上的预算，对企业管理起不到任何作用，反而会导致企业经济效益的大幅度下滑。因此，H供电公司应加强预算管理基础工作，强化预算控制力度，合理设置授权审批权限、科学设置审批程序、严格控制预算调整、及时进行信息反馈与差异分析，进一步加强信息系统建设，实现对预算执行情况的实时控制。

（五）细化全面预算管理责任

H供电公司应完善预算基础数据，逐步形成合理的预算定额标准，从而细化全面预算管理。在此基础上，推行标准化管理，把预算管理责任细化到各项业务的每个环节，具体到每个部门班组或员工，例如变电检修工区、变电运行工区、各供电部等作为预算编制的基础单位要负责检修费用预算、运行费用预算的编制与管理。同时，加强对预算外项目的考核，本着“不鼓励”的原则设计奖惩标准；对不履行或部分履行审批程序的预算责任部门，扣减责任部门或责任人的工资奖金或采用其他惩罚措施。

（六）加强预算管理信息化建设

H供电公司要提高全面预算管理水平，必须要加大计算机硬件的资金投入，对预算管理信息系统进行二次开发，并与H供电公司的ERP系统以及其它各个专业的业务管理系统实现信息的实时畅通，消除信息孤岛。借助信息系统，在全面预算管理的预算编制、预算执行、预算调整、预算控制等各个环节提高信息的及时性与准确性，大大降低人们的工作量，使全面预算管理更有效。同时，有利于预算监控部门对公司经营活动各个环节的监控，实现预算管理的事前、事中控制，真正确保预算得到严格执行。

（责任编辑：王战友）

作者简介：朱文双（1969-），男，辽宁沈阳人，公共管理硕士，山东工商学院讲师。研究方向：会计信息化、财务管理。

收稿日期：2016-03-10

[中图分类号]F275

[文献标识码]A

[文章编号]2095—7416（2016）02—0086—03