经济责任审计方案编制研究

姜才海　李健

[摘 要]审计方案是落实经济责任审计目标、指导审计作业的重要依据，完善的审计方案是顺利完成审计项目的根本保证。本文主要围绕领导干部经济责任审计方案如何编制提出几点建议，包括重视审前调查、充分收集并应用相关信息完善经济责任审计方案编制、总结分析不断优化审计方案等内容，以期对今后的审计工作有所助益。

[关键词]经济责任；审计方案；编制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.022

[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）08-00-01

审计方案是审计项目实施过程中的重要文件，是由审计人员在综合考虑审计风险、管理需要及审计资源的基础上，在审计项目实施前编制的“说明开展业务时所应遵循步骤的文件”。一个优秀的审计方案可以有效保证审计项目顺利展开，提高审计工作效率，防范审计风险，进而实现审计目标。因此，在审计项目具体实施前，审计方案的编制工作就显得尤为重要。

近年来，国家审计署、上级审计机关和企事业单位内部审计机构对开展领导干部离任或任中经济责任审计的重视程度不断提升，经济责任审计作为最为常见的审计项目类型之一，已经成为各级审计部门经常组织开展的重要工作。通过对领导干部进行经济责任审计，可以加强对领导干部的监督，正确评价任期内管理业绩，促进领导干部勤政廉政和全面履职。因此，笔者从基层经济责任审计的特点出发，围绕如何更完善地编制经济责任审计方案提出以下几点建议。

1 重視审前调查

审计组可以采取邮件或电话沟通、抽取历史文档等多种方式收集被审计单位信息，在条件允许的情况下实地开展现场审计调查，通过与被审单位面对面的交流，了解被审计单位的背景、现状、原责任人任期内管理情况等信息。对一些具备条件的单位，可以利用统一部署的信息化业务系统平台，远程提取专业信息系统内的经营、财务等专业数据，开展深入分析。只有广泛收集信息，掌握较为充分的资料，才能有的放矢，编制出切实可行的审计方案来指导审计项目的实施，也可为下一步现场审计的顺利开展做好铺垫。

2 充分借鉴原有或同类型审计方案

按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》要求，各级党委政府、单位部门正职领导干部、国有和国有控股企业法定代表人等领导干部离任时均应依法接受审计监督，因此，可借鉴的同类型的经济责任审计项目及审计方案也较多，但在具体的审计方案编制过程中不能简单的复制、套用。在借鉴同类型的成熟审计方案的基础上，仔细分析对比，结合被审计单位的管理实际和业务特点，加以必要的修正和完善。尤其应注意收集并充分利用该被审计单位前几次的经济责任审计方案、审计报告，以及近期类似的审计项目方案，结合该被审单位的管理模式、业务特点，对比分析异同点来完善审计方案。同时，应根据本次审计的审计任务，核对该被审计单位业务范围是否存在变更和调整，关注专业业务流程的变化、法律法规、行业管理规定的修订、内外部管理环境的变化对具体业务管理产生的影响，及时修订、补充审计方案中的审计重点和查证方法。

3 确定审计目标、重点范围、重点时段

编制审计方案时，应紧密结合上级要求和被审计单位、审计资源的实际情况，确保审计项目实施过程中的可操作性。根据审计计划和审计通知要求，及时掌握原领导干部任期时段、职责分工的具体情况，总结整理已有资料，识别出被审计单位的管理运营目标和现状，确认潜在风险，并按风险的高低程度排列，确定主要风险，明确具体审计目标。经济责任审计在全面反映该领导干部履职业绩的同时，应围绕审计目标明确一个较明晰的重点查证范围，对任期较长的领导干部应再划定一个重点关注时段，必要时可以追溯审计其他年度和延伸审计其他相关单位。审计过程中抽取的业务样本应保持一致，以使审计组内各专业组之间的查证信息更为顺畅，并相互印证，提高审计效率，实现审计目标。

4 充分应用审计进点会议获取的信息资源

汇总分析经济责任审计进点会议获取的原领导干部述职报告、履职情况审计调查问卷等相关信息，迅速组织提炼关键信息点，在现场审计开始阶段对审计方案中的重点范围、重要指标数据进行核定，同时，补充需要现场审查的具体查证事项。

5 实时调整审计方案

在现场审计阶段，应根据审计进展情况实时调整审计方案。无论审计实施方案开始制定得如何科学，都可能存在无法满足具体审计工作需要的情况，这就要根据实际情况，及时调整审计方案。在审计过程中，应建立审计组内部沟通机制，确保成员之间可以及时交流审计发现和工作进展。审计组组长或主审在有效掌握审计进度的同时，关注审计中发现的新关注点，对一些隐藏较深的问题，甚至是舞弊、违法问题，应及时调整审计方案，增加人力、物力以保证问题落实查证。

6 不断优化审计方案

审计项目结束后，应及时对包括审计方案在内的全部审计文档进行整理汇总、分类归档，并在此基础上对在审计项目实施过程中取得的经验与不足进行分析、总结，通过不断优化和提升，逐步完善形成一套经济责任审计方案样板体系，为今后的经济责任审计工作提供参考借鉴。