我国企业养老金会计问题的创新思考

冯珺丽

企业的养老金会计制度的实施，标志着我国企业养老金计发程序的不断完善。随着我国老龄化问题的加剧，企业养老金计发手段的规范和优化具有巨大的现实价值，对于维护社会的稳定和发展具有重要意义。

我国的养老保险体系由基本养老保险、企业年金和个人储蓄养老保险组成。养老金制度顺利改革发展离不开完善的会计制度的支撑，但是当前我国养老金会计体系与养老保险体系的不协调日趋严重，养老金会计问题愈加凸显，给我国社会养老金制度的发展产生不利影响。对企业养老金会计问题的思考探究，有利于指导企业养老金会计实务的实施，对企业养老金会计准则的构建具有重要意义。同时，企业养老金会计问题的规范也有助于推进养老金制度的稳步改革和养老金计划的顺利推行。

一、我国企业养老金会计中存在的问题

我国养老金会计制度发展历程较短，尚处在探索阶段，国内学者对企业养老金会计问题的研究不够深入，缺乏系统认识，企业养老金的会计准则制定和核算仍存在着一定的问题，需要我们准确认识。

（一）企业养老金会计准则规范不够完善

我国于2006年颁布、2007年实施了新的企业会计准则，对职工享受的服务和相关支出项目在《企业会计准则第9号——职工薪酬》当中作出了相应的规范，推动了我国企业会计制度与国际会计准则的接轨。但是现行的企业养老金会计准则仅对企业养老金的会计核算作出了进一步规范，而对养老金的会计处理的具体细则并没有作出规定，造成了在具体的会计实务中对养老金会计的处理比较杂乱。因此，企业养老金会计准则的规范是必然趋势。

（二）企业养老金的会计确认原则与权责发生制不相符合

目前，我国企业养老金计划是一种设定提存计划。企业养老金的实质是企业员工在任职期间为企业服务所获得的劳动报酬的一部分，是员工工资的延期支付部分。但是，当前我国企业养老金确认采取发生时按收付实现制计入当期费用的方式，养老金的将来投资风险由员工自身承担，这与权责发生制及时确认和计量延期支付附加价值的原创不相符合。因此，企业养老金会计确认原则与权责发生制的调整对于企业养老金会计制度的发展至关重要。

（三）企业养老金会计信息披露不充分

我国现行的企业会计准则并没有规定企业养老金会计信息的披露主体，也没有要求将企业养老金在“应付职工薪酬”中进行核算处理，造成养老金会计信息披露不充分的现象。企业养老金的提取和使用关系、应付薪酬企业年金数额等都不能在报表中直观的呈现出来，从而导致了信息使用者对相关会计信息不能全面掌握，增加了监管难度，经营者对企业的社会贡献和社会责任无法正确衡量。进一步加大企业养老金会计信息的披露力度，增加信息透明度，对于企业养老金会计体系的规范和养老金制度的发展意义重大。

二、完善企业养老金制度和企业养老金会计的政策建议

通过分析当前我国企业养老金会计的发展现状，不难发现，我国企业养老金会计制度尚不够健全。笔者结合我国国情和国际惯例中关于企业养老金的会计问题的成熟理论经验，从以下几个方面对完善和优化我国企业养老金会计制度进行了创新思考。

（一）关于企业养老金会计准则的思考

我国于2014年最新修订了《企业会计准则第9号—职工薪酬》，扩展了职工薪酬的适用范围，明确了职工薪酬的相关规定，进一步实现了与国际会计准则的趋同，但仍需进一步改进。企业养老金会计准则应当更加细化，对受益计划推定义务权、多雇主计划等加以规范。同时，实现精算估计方法、精算依据与国际会计准则的接轨，以促进企业在具体会计实务处理中做到有理有据。企业养老金会计准则对经济有重要的影响，会计准则的顺利发展离不开相关法律法规的协调运行，因此，关于养老金法律制度的完善健全是企业养老金会计准则运行的前提保障。在准则的修订中，可借鉴国外经验，但也要立足我国国情，建立有中国特色的企业养老金会计准则。

（二）关于企业养老金信息披露的思考

企业养老金涉及许多利益群体，养老金会计信息的及时充分披露意义重大。企业要健全企业养老金会计信息披露的相关规定，完善信息披露制度，建立多元化、多渠道的信息披露途径，以满足信息使用者的需求。信心在表内列报披露的同时也要注重表外披露，如在报表的业还应当适宜的披露一些有利于会计信息使用者更好了解养老金信息的内容，可在财务报表的附注中披露更多的补充信息以呈现企业养老金会计的具体信息。如养老金成本的组成及摊销、资产负债表中确认资产与负债变动、资产负债表日使用的精算假设、企业年金中应付职工薪酬项目下“应付年金费用”或“预付年金费用”的变动等。同时，依据报表实际项目的需要，还可以在附注中增设如基金欠缴明细表、个人账户明细表等的附表。

（三）关于养老金会计计量中精算假设的思考

企业养老金的最终费用的确定涉及很多变量，养老金会计计量中的精算假设是对如投资收益率、费用率、保单失效率等变量的最佳假设。当前，我国资本市场和金融市场发展不够成熟，制度尚不健全，高质量的公司证券相对较少，企业在进行养老金会计计量时常把政府债券利率作为会计计量的折现率，与国际会计计量准则仍存在差异。我国企业在養老金会计计量精算假设时，可借鉴国际惯例，采用应计福利法的精算估价方法，规范企业会计处理，逐步实现与国际会计计量准则的接轨。同时，由于我国企业养老金会计研究起步较晚，精算人员严重匮乏，导致企业现值和当期费用估计不准确。企业应不断提高会计人才的综合素质，加强精算队伍的建设发展，为企业养老金会计精算的顺利发展做好保障。

（四）关于企业养老金会计处理的思考

养老金会计处理方法是养老金会计准则中的核心内容，探究企业养老金会计处理问题具有重要的理论和现实意义。为进一步规范企业养老金的会计处理，笔者建议应当在会计处理过程中使用权责发生制和配比原则。养老金作为职工在职期间工资的递延报酬，应遵守权责发生制原则对养老金及时确认，也要根据配比原则将养老金费用计入当期费用成本，才能更清楚的反映企业在各时期真实运营状况，才能为会计信息的充分披露打下基础。同时，也应该尝试变革会计处理的办法，建议在财务报表长增加“养老保险费用”、“应付养老金”等专用账户，以便能清晰的反映出养老金费用的总额以及养老金缴纳和计提的情况。

（五）关于企业养老金计划的思考

养老金计划决定了企业养老金的会计处理方法，养老金计划对企业养老金体系建立影响重大。经过长期实践，国际惯例选择的是较为成熟的设定受益计划，但由于我国国情特殊，养老金计划应由确定提存制逐渐过渡到设定受益计划，不能一蹴而就。养老金计划的转型需要健全的法律法规和完善养老金制度作为强力支撑，因此，首先要建立更加合理的法律和养老金体系。其次，由于确定收益制对企业财务精算水平、会计能力和企业道德约束能力要求较高，国家应大力支持精算人才的培养，重视公民道德素质的提升，企业要努力吸引优秀精算人才，为确定收益制的实施清除障碍。再者，确定收益制要求企业具备规范的管理和较高的信用等级，否则在养老金计划实施过程中将会影响员工的利益。在各方面条件成熟的适当时机下，可选择大型企业进行确定收益制试点工作，然后以企业为依托，逐步由点到面的推进养老金计划改革。（作者单位为青州市社会保险事业管理局）