“营改增”对企业成本控制的影响研究

符伟青

(广西英华国际职业学院,广西　钦州　535000)

“营改增”对企业成本控制的影响研究

符伟青

(广西英华国际职业学院,广西钦州535000)

[摘要]“营改增”政策最早于2012年1月在上海进行试点,具体说来,“营改增”就是将营业税改为增值税进行征收,其涉及范围为交通运输业,部分现代服务业(包括物流业,广告行业等)。通过征收增值税,企业能够减少重复纳税的发生概率,从而促使在社会形成一个良性的循环。很大程度上来说,“营改增”的税收政策是一项减税的政策,通过将终端货物成本、水电费、燃油费、维修费、广告费、咨询费等进行抵扣,有效地降低企业的生产成本。但是受到不同企业的规模大小、外购成本、服务价值与范围不同,企业能够从“营改增”中获得的税收减免程度也大有不同。但是从实施“营改增”税收调整后的后续调查来看,小规模的纳税人税负销量较为明显,以500万的销售额为界点,小规模纳税人(销售额在500万以下)企业的税率下降率最高可达40%。文章将从分析“营改增”政策实行原因入手,以具体的行业来分析其政策对各种类型企业的成本控制的影响。

[关键词]“营改增”；企业财务；成本控制；税收

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.060

“营改增”政策自2012年在上海进行试点以来,已经在企业中取得了较好的反响,如今,这个政策已经在广东、厦门、福建、江苏等多地区进行推广。它对于建立健全科学的财务制度有着极为重要的作用。一方面,它将对现行的税收制度进行有效的完善,减少甚至消除重复征税发生的可能性。另一方面，也是关乎企业自身发展的一方面,“营改增”能够提升企业自身的发展能力。这是因为,“营改增”能够减少结构性税费的征收,降低企业的税收成本,对于企业的成本控制也有着重大的影响。“营改增”政策的提出意味着我国的税收政策正在不断地完善,对于优化我国投资、出口、消费三方面的结构有着极为重要的作用,同时,它也能促进我国国民经济的健康发展。

1“营改增”政策概述

1.1“营改增”政策的含义

“营改增”政策实行范围为交通运输业,6个现代服务业,这也被称为6+1的模式。具体说来,“营改增”就是在现行增值税税率基础上(17%.13%)，新增两个11%和6%的税率类型,当然,针对不同产业,其执行标准也不同。其中,交通运输业适应11%的增值税率征收,而6个现代服务业包括文化创业,物流辅助,信息技术,研发与技术,鉴定咨询服务将适用于6%的税率。更为重要的是,对于购买增值税应税服务可做相应的抵扣来减少税收征收,对于出口的货物或者技术享受增值税零税率。

1.2“营改增”政策实行原因

“营改增”政策最早是由法国在1954年率先征收的,我国相较于其他国家起步较晚,但是经过了近几年的发展已经取得较好的效果。首先,“营改增”能够破除原有营业税增收时重复征税的情况,原料税收、营业税劳务等都不能进行有效的抵扣。其次,原有的营业税征收模式下,企业没有一个有利的发展环境,专业细分和服务外包难以充分实现。再次,这对我国进行外贸出口也是一个很大的阻碍,高昂的税率使得产品定价过高,在国际竞争中也处于劣势。最后,营业税改征的增值税由国家税务局进行征收和管理将破除传统税收政策下的税收征管难题。

2“营改增”政策的施行对于企业成本控制的影响

2.1“营改增”对不同行业中企业的影响

(1)对物流企业的影响。从我国进行大范围的“营改增”政策试点的情况来看,物流相关企业的成本有一定小幅度的上升,但是固定资产更换周期税改政策实行后,却能帮助企业降低很大一部分的企业生产成本。这表现为,首先,“营改增”政策将提高仓储和装卸两大类的税负成本,这直接导致了物流企业的现金流在短期内的税费增加情况下面临较大的压力。其次,即便政府出台了购置设备能够进行抵扣的相关优惠政策,大部分企业也不会因此大量购置器械设备,这就在无形中导致了物流企业的成本的升高。因为“营改增”政策的出台改变了传统税收征收局面下营业税重复征收的情况,但是这也让税收对企业成本控制造成了更为复杂,更为深刻的影响。

(2)对现代交通运输企业的影响。我国从2012年开展“营改增”政策的试点,经过几年的发展,该政策被推广到多个地区,这些地区的交通运输行业也完成了新旧税制的转换。道路运输行业受到“营改增”政策影响较大,从原有的3%营业税的征收转变为11%的增值税，大大加重了交通运输企业的税负成本,同时因为受到增值税发票的限制,很多费用都不能得到抵扣。总体看来,交通运输业在新的税务改革下面临着严重的压力。在社会主义市场经济条件下,要在竞争中获取优势,就需要企业综合各方面因素进行考虑,结合相关税收政策进行成本控制与管理。

(3)对广告企业的影响。营改增对于广告业的影响区别于小规模企业和一般纳税人企业,对于小规模企业可能会导致税赋增加,具体是否会造成增加取决于你的成本来源,如果成本都来自于营改增的试点地区,税赋增加的可能性很大,如果成本来源于非营改增地区,税赋也不一定会增大,因为非试点地区的成本票可以执行差额征税,而来自于试点地区的成本是不能差额征税的。对于一般纳税人来说，只要成本能取得增值税专用票都是可以作为进项税抵扣的,税赋是否增加取决于你取得的进项票的多少。

2.2“营改增”对不同纳税人企业的影响(小规模纳税人,一般纳税人)

(1)“营改增”对小规模纳税人的影响。对于小规模纳税企业的影响：在进行改革前,小规模纳税企业应该缴纳3%的销售额作为营业税,而在新的政策下,缴纳的增值税额度与原有税率并没有太大改变,因此,“营改增”对于小规模纳税企业的影响较小。而在进行“营改增”后被认定为小规模纳税人企业后(销售额在500万元以下的企业),其税负将得到大大降低。这是因为小规模纳税人企业的销售额较低且会计制度不是很健全,也不能交出相关的税务资料,在进行征收时会降低一定的税收额度,从原有的营业税的5%降为现在增值税的3%,整整2个百分点的下调将能够降低小规模纳税人的税收成本。

(2)“营改增”对一般纳税人的影响。“营改增”税收改革对一般纳税人企业表现为对现金流的影响。首先，如果一般纳税人企业也进行增值税改革的企业有较多的业务往来,那么一般纳税人企业就能通过开具的增值税发票获得一定的抵扣进项税额,但是因为相较于营业税的税率,增值税的税率较高且在进行抵扣进项税额时存在一定的时间差(俗称的滞后性),这就需要一般纳税人企业有更多的现金流来满足生产经营的需要。其次,如果一般纳税人在选择供应商或者零售商时避开进行增值税改革的企业，那么就会拥有更多的现金流。值得注意的是,在购置产品或者设备时利用增值税种的进项税进行抵扣能够降低企业购置时所花成本。同时,经过税改后,交通运输业要缴纳11%的增值税,而部分现代行业也需要缴纳6%的增值税率,就实际情况来看,企业税负成本的减少或增加与增值税的额度存在着较为密切的关系,对于需要更新设备的一般纳税人企业,在进行进项抵扣后税率成本将得到大大的降低。改革试点区的企业因为能够开具增值税的专用发票,所有与其他企业相比更具有市场竞争力,这也是“营改增”带给一般纳税人企业较大的好处之一。

3“营改增”对企业财务的具体影响

3.1对企业营业成本的影响

整体来看,企业的营业成本有较为明显的下降趋势。这是因为“营改增”政策将价税从原有税收征收体系下抽离出来,一部分被纳入成本中去,另一部分作为进项税额存在。更直观地看,增值税将对原来营业成本进行再次切割,假设政策改革前的抵扣进项税额采购成本为A,那么在增值税率为B 的情况下,“营改增”下的营业成本就是A/(1+B)。

3.2“营改增”影响企业的营业收入

之所以说“营改增”政策对于企业的营业收入也存在着较大的影响，是因为税改很大程度上改变了企业营业收入作为营业税的来源与依据(税基)的传统,也就是说企业的增值税属于价外税,不包含于对营业税的征收比例中去。企业的营业收入受到“营改增”政策的影响可以用一个公式进行具体表达,C作为未发生改变的产品销售价格,d作为增值税的征收额度,在未进行税改前,企业的营业收入与产品销售价格一样为C,但是改革后企业的营业收入就变成了C/(1+d),如果要在保持原有营业收入不变,企业就需要适当调整产品价格,但是在调整价格之前还需要对行业整体情况、消费者的心理接受情况等进行多方面的预估。

3.3“营改增”对企业税收成本的影响

“营改增”试点所涉及的部分现代服务业中最大的开销莫过于在人力资源资金花费。即便是在税改的大前提下这部分的成本消耗也不能通过进项税额进行抵扣,因此,“营改增”对于现代服务业并没有较大的减赋作用,相反地,在一定程度上还增加了这些企业的税收负担。当然,这是对于规模较大,销售额在500万元以上的企业来说的,对于销售额低于500万元的小规模纳税企业,虽然不能获得进行税额抵扣的优惠政策,但是在税率下降的影响下,其整体企业税收成本是有较大下降的。但是对于非单纯提供服务的企业如制造,制造服务混合企业,“营改增”能够在购买设备、更新器械时进行进项税额抵扣,能够大大降低企业的税收成本,这对于这些企业的长远发展是大有裨益的。

4在“营改增”的大前提下,企业如何获得发展

4.1研究税收走向,规避潜在税收变化产生的影响

很长一段时间以来,我国的地方财政都是由当地的税收支撑,而当地企业的营业税是地方政府主要的税收来源,自然也是我国地方财政的命脉所在。但是在进行税收制度改革后,我国的增值税又得到了再次划分,1/4属于地方政府,3/4属于中央财政。因此,企业应该清晰的认识到如果地方政府要保持原有财政收入不变就需要增加土地增值税,资源税或者其他税收的征收额度入手,企业在研究发展方向和发展战略之时就需要制定相关的措施来规避或者减少其他税收增多带来的风险。

4.2对于试点区保持关注,注意总结经验

对于试点区保持关注,注意总结经验是针对非试点区来说的。我国的“营改增”税收改革还处在试点阶段,虽然在近年来已经扩大了试点区域，但是还没有进行全国普遍推行。因此,非试点区应该保持甚至加大对试点区的关注力度,明白怎么改,企业应该怎么做,从试点区企业的应对措施中找寻经验与教训,针对企业与地区实际,尽快制定出一套适合企业发展,适应税收改革的方案以应对改革的深入推进。

4.3更新财务管理办法,提高财务管理人员素质

新的税改背景下原有的企业财政管理办法与计税方式已经不能为企业进行有效的服务。比如，首先，传统的财务管理中,营业成本已经将营业税包含其中,但是“营改增”政策出台后,增值税并不包含在营业成本中,因此,企业在进行财务整理时需要对增值税进行单独整理。这就需要企业在原有的企业财务管理办法的基础上做出适当的调整,使其适应税改。其次,企业要尽快建立健全财务管理人员培训机制,通过开讲座、公派学习、现场指导等多种方式使员工素质得到有效提升,让他们对新税改政策有一个清晰的了解,企业的财务才能得到有效的运作与管理。

5结论

“营改增”是我国优化税收政策,减少企业重复征税的大举措,从2012年只有上海一处试点变为现在广东、浙江、江苏等十几座城市共同推广,这也在很大程度上说明了该项政策所取得的成效显著。各个企业也需要凭借此次税改,不断提升服务能级,提高技术含量,向产业链中的环节延伸,从而在激烈的市场竞争中处于优势地位。“营改增”给企业带来的最大利好绝不仅仅是减点税收,而是促使企业扩大了市场,提升了能级,这比减税更重要。在新的税收背景下,企业需要采取多种手段来促进企业发展,具体说来,首先，企业应该深入研究税收走向,规避潜在税收变化产生的影响；其次,加大对试点区关注力度,从其他企业的成败中注意总结经验；更为重要的是,要尽快更新财务管理办法,提高财务管理人员素质。

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[作者简介]符伟青(1971—)，女,广西钦州市人,广西英华国际职业学院,讲师,研究生。研究方向：财务会计。