我国商业银行增值型内部审计相关问题及对策探讨

颜晓畅（英国华威大学商学院，英国考文垂CV4 7ES）



我国商业银行增值型内部审计相关问题及对策探讨

颜晓畅
（英国华威大学商学院，英国考文垂CV4 7ES）

【摘要】在当前竞争日趋激烈的世界金融行业中，增值型内部审计对我国商业银行具有重大意义，我国商业银行应从传统内部审计向增值型内部审计转型，以实现其增值目标，并提升核心竞争力。然而，当前我国商业银行增值型内部审计的发展仍有诸多问题，应从内部审计的理念、机构设置、人员、风险管理、内部控制、技术方法以及规范几个方面着手完善。

【关键词】商业银行；增值；内部审计

一直以来，内部审计在商业银行的治理过程中有着举足轻重的地位。在全球经济飞速发展的时代，传统内部审计已不能迎合商业银行的发展，单纯地履行确认和咨询的职责只会让我国商业银行的发展逐步与世界脱节。随着我国不断推进商业银行改革，配套的内部审计已越来越不适应。因此，为了更好地促进我国商业银行发展，其内部审计转型工作亟需推进。

随着众多西方国家企业先进经营管理理念的快速发展，国际内部审计师协会（简称IIA）逐渐累积了丰富的经验重新定义内部审计。1999年，IIA经过多方探讨颁布了《内部审计实务标准》，并重新将内部审计定义为：“独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加价值和改善组织的运营；它通过一整套系统的、规范的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果来帮助组织达到目标。”[1]内部审计的新定义，[2]表明现代内部审计已从传统稽核型步入增值型阶段。

增值型内部审计在商业银行的确立，将会极大地促进商业银行改变现有的内部审计结构，转变内部审计理念，为其增加自身价值、提高竞争力发挥巨大的作用。面对当前不断加大的经营风险、多变的公司治理结构、组织内部的战略重组等复杂的环境变化，商业银行需通过怎样的途径、采取何种措施，来达到增加自身价值的目标，成为当前学术界热门的话题。本文通过我国商业银行在应用增值型内部审计中出现的问题，探讨其完善增值型内部审计的途径。

1增值型内部审计概述

1.1增值型内部审计含义

增值型内部审计是：“将提升企业的经营效率和增加企业的价值作为目标，通过内部审计所发挥的不可替代作用和掌控的方法及资源，使企业在面临多变的环境条件下，在提升自身经营效率的同时，达到不断增加企业自身价值的目标。”[1]

内部审计新定义的提出，为企业内部审计活动在目标确立上插上标杆。在《内部审计实务标准》中，IIA对“增加价值”[1]进行了深入诠释：“企业存在的意义，是致力于为所有者及其各个利益关系方创造价值和追求利益。通过搜集各种资料，内部审计人员能够更加客观全面地对企业的风险进行评价，因而对企业经营管理的改进与创新有着更深入和理性的看法。这些看法可以通过诸如书面报告、咨询、意见和建议以及其他方式被传递给企业中相关的管理人员，使得他们能更好地将这些信息应用到实际工作中，为企业谋取更大利益。”

从内部审计的新定义不难看出，内部审计为商业银行创造的价值，早已不仅仅局限于众所周知的确认和咨询等显性价值，更能为管理人员提供咨询服务，使银行资源得到更合理配置，提升竞争力，实现长期增值目标。

1.2增值型内部审计优势

增值型内部审计摆脱了传统内部审计对于当前环境的不适应性，凸显了在审计目标、审计任务、审计理念以及审计人员四个方面的优势，[3]见表1。

表1　传统内部审计和增值型内部审计

2增值型内部审计对商业银行的意义

2.1增值型内部审计帮助商业银行实现可持续发展战略

1990年以前，我国商业银行还处于发展初期，因而发展战略为：“全面大力拓展主营业务，以快速达成整个商业银行的大范围超常规扩张。”[4]然而，这种高速发展毕竟有违商业银行自然发展规律，导致在90年代后期逐步受到制约。不仅如此，从我国商业银行的低资产质量以及低经营效益等现象，不难看出超常规扩张固有的“只注重数量，不注重质量”的弊端。因此将发展策略改为：“不仅要维持我国商业银行业务的大范围扩张，也应提升经营效益以保证扩张质量。”[4]在这一战略指导下，中国商业银行快速蜕变，直至中国加入WTO后，外部环境带来大量机遇与挑战。由于当时我国商业银行正值股份制改造的快速发展阶段，在面临来自外资银行压力的同时，我国商业银行还面临巨大的中国市场内的竞争和来自其各利益相关者的压力。

中国商业银行的发展战略被再次变动：“坚持推进全面转型，重点提升商业银行的价值创造能力以及核心竞争力，以实现可持续发展。”[4]看似是两个独立的下属目标，但实际上二者紧密联系，只是前者更注重满足各利益相关者对价值的追求，而后者立足于市场竞争的角度。事实上，当商业银行实现了价值提升这一目标时，其核心竞争力也就相应地得到提升，进而也就实现了商业银行可持续发展的最终目标。而价值创造能力可以通过衡量价值直接有效地对经营效果进行评价，相比于另一下属目标，核心竞争力更容易观测。因而，增值型内部审计推动商业银行实现可持续发展战略。

2.2增值型内部审计进一步保障商业银行公司治理目标的实现

区别于普通工商企业，商业银行是以货币经营业务为主，具有多元化利益关系的企业，因而其公司治理问题就更复杂。[5]对于大多数普通工商企业来说，确保最大化股东们的利益是公司治理的目标。对于商业银行来说，由于其拥有广泛复杂的利益链条，商业银行只有将公司治理的目标设立为不断提升自身价值，加强核心竞争力，才能满足各利益关系方对利益最大化的需求。

商业银行要想真正实现公司治理目标，需将各方面工作都统一到这个目标上。内部审计无疑是其中关键的一环。增值型内部审计使内审部门聚焦于增加企业价值，为各管理部门提供咨询服务，不断提升银行价值及竞争力，进而保障各利益关系方得到丰厚回报。

2.3增值型内部审计是商业银行内部审计的必然要求

首先，内部审计新定义提出的“增加价值”的目标要求商业银行进行增值型内部审计。因此要改进商业银行的管理经营活动，做好防控规避和消除风险工作，加强完善内部控制活动，努力使商业银行治理结构最优化。

其次，巴塞尔新资本协议（巴塞尔II）关于内部审计的标准要求商业银行进行增值型内部审计。巴塞尔II[6]对内部审计设定高标准，要求商业银行充分迎合新时期下社会经济发展状况，客观、理性并独立地进行确认和咨询工作，规范并系统地分析评估和完善商业银行的风险管理、内控以及治理结构，充分为商业银行的管理人员提供及时的内部审计信息和经营管理建议，以帮助他们更好的为银行创造价值。

3我国商业银行内部审计存在的问题

随着我国商业银行飞速发展，其增长需求远超过传统内部审计能力范围，为进一步提高其国际竞争力，增值型内部审计已被逐渐应用。然而在这一过程中，一些问题开始涌现，亟待解决。

3.1缺少对“增值”的界定标准

目前，我国商业银行的增值型内部审计尚处于初级阶段，“增值”效果界定标准的空白极大削弱了增值型内部审计的作用。[7]缺少统一的界定标准，增值型内部审计的效果就无法被规范地计量，其结果的参考价值在商业银行面前也就大打折扣。同时，商业银行内审人员由于没有指标的激励，工作的积极性也会大大削弱。

3.2部门结构及员工设置尚欠合理

3.2.1增值型内部审计在商业银行缺乏独立性和权威性

我国商业银行内部审计部门机构如图1所示。

图1　我国商业银行内部审计部门机构

尽管上述的商业银行对内部审计机构的垂直设置看似合理，也确实在一定程度上给予内部审计部门独立性。但事实上，各个分行内部审计人员一旦在工作中发现问题，只是直接上报给对其直接负责的上级分行内部审计部门，而非向总行审计局以及董事会报告，这种内部审计部门的机构设置，很大程度上削弱了增值型内部审计的独立性。[7]

另一方面，增值型内部审计在中国商业银行中尚缺乏权威性。在我国大多数商业银行中，增值型内部审计对经营管理部门的监督，并没有起到应有的作用，疲软的监督功能使得增值型内部审计形同虚设，内部审计部门越来越不被重视，这就极大地阻碍了增值型内部审计发挥其增加银行价值的作用。

3.2.2商业银行内部审计部门的员工设置存在问题

首先，内部审计员工人数不足，这一问题是由商业银行落后的审计观念决定的。由于对内部审计的不重视，使得高层管理人员不愿将更多的人力、财力花费在内部审计上。这样就使内部审计进入了恶性循环的怪圈，由于内部审计人员不足，相关审计工作就无法高效进行，内部审计就无法为银行创造更多的价值，商业银行也就更加不重视增值型内部审计的发展。

其次，内部审计员工的知识储备不足以满足转型工作的推进。随着内部审计向增值型逐步转型，商业银行正在不断提高对内部审计人员的要求。作为一名合格的商业银行内部审计人员，就必须要同时拥有财务、金融、经济、管理、法律等多方面领域的知识，为银行提供咨询服务，从而实现增值的目标。然而，当前我国商业银行的内部审计人员大多数都只有财务知识背景，大多数银行又极少向内部审计员工提供培训。另外，商业银行在选拔内部审计人员时，缺少健全的评价考核标准，未能将对多方面领域知识的要求列入评价体系内。这些都使我国商业银行内部审计员工的专业素质难达标准，极大制约了增值型内部审计的发展。

3.3增值型内部审计未能充分发挥服务职能

相比于传统的内部审计，增值型内部审计所体现的最大进步就是在为企业服务职能方面的丰富和提升。然而，目前我国商业银行增值型内部审计所提供的服务，却还不能充分满足高层管理者的需求，未能在落实银行治理目标上起到应有的作用。

一方面，我国商业银行的增值型内部审计，是公司治理的重要组成之一，却仍错误地将主要目光聚集在查错防弊等传统内部审计的工作上。另一方面，商业银行内审部门所提供的咨询服务不够充分。这类咨询服务，是内部审计人员通过审计工作发现银行内部存在的各种问题隐患，之后向相关经营管理人员提出有价值的建议，来间接提升银行价值。然而，由于内部审计咨询服务的发展仍不够成熟，我国商业银行增值型内部审计的发展受到了极大的阻碍。

3.4增值型内部审计尚缺明确制度规范

从国际审计行业发展的大趋势上看，将内部审计作为专门的职业已逐渐规范化，因而我国商业银行也就必须加快完成建立增值型内部审计的制度规范化工作。[8]薪酬，作为内审部门员工的激励因素之一，是建立增值型内部审计在商业银行制度过程中必须考虑的问题。如果仅用内部审计工作的收入来衡量部门内员工的薪酬容易忽略隐性价值，即未来银行价值及竞争力的提升。但在考虑员工薪酬时，只有将其所带来的隐性价值部分也参考进去，才能更好地激励员工做好内部审计工作，为银行带来更多增值。从薪酬结构的构建上，不难看出我国增值型内部审计制度规范尚不完善。

4商业银行完善增值型内部审计的建议

随着我国金融行业的不断发展，我国商业银行与国际间的业务联系日趋频繁。为更好地适应国际金融环境，实现增加价值的目标，我国商业银行需从以下几个方面加快完善增值型内部审计。

4.1加快审计理念的转变

首先，在商业银行构建增值型内部审计的过程中，统一价值认同的观念无疑成为重中之重。商业银行增值型内部审计的目标是不断增加银行自身的价值，应始终将增加银行的债权人、股东以及各利益关系方的价值作为其核心的审计理念。

其次，应将增值型内部审计的服务职能纳入审计理念体系，基于前文对“增加价值”的审计理念的认同，内部审计部门提供更符合商业银行需求的服务，便成为实现商业银行目标的重要手段，因而也应被作为审计理念之一以突显其重要性。在向增值型内部审计转变的过程中，商业银行应转变旧的观念，立足于以增加价值为核心的新审计观念，将工作重心调整到日常经营管理的高度上来，通过对银行面临的众多问题、分歧的全面分析，为经营管理人员提供最具价值、最契合银行增值目标的建议。

最后，由于审计理念尚未完全转变，商业银行的内部审计人员在很大程度上仍只是监督营业部门和日常经营机构在规章制度方面的执行情况，极少同这些部门以及经营管理人员沟通交流，这样就不能为银行的经营管理提出建设性的意见。因此，内部审计人员应从根本上改变自身审计理念，经常与其他经营管理部门沟通，以安抚他们对增值型内部审计的抵触情绪，从而使他们接受新的审计理念和内部审计人员提供给他们的管理经营建议。

4.2改善内部审计机构设置，深化内部审计的独立性和权威性

商业银行应改善银行的治理结构，深化内部审计的独立性和权威性，为更好地服务于银行的经营管理工作做好铺垫。[9]

目前国际上不同国家商业银行内部审计体系也不尽相同。如美国只在总部设立了稽核组织；而英国则注重发挥董事会、审计委员会及内审人员的协同作用。[10-11]基于我国商业银行现状，建议应当从完善机构设置开始，设立由其董事会负最终责任并直接领导的内部审计管理机构，并在董事会下设立独立的且直属于董事会的内部审计委员会，内部审计委员会的人员应由不与银行存在利益关系的独立董事构成。内部审计委员会应直接将其工作向董事会和高层管理人员汇报。这种内部审计垂直化的管理模式，可以保证分行的内部审计工作不被分行管理者完全掌控，而由内部审计委员会负责，这种机构设置的优化极大地提升了增值型内部审计的独立性和权威性。我国商业银行中如招商银行则采取类似的内部审计机构设置，并取得了良好的效果。[12]

另外，商业银行应建立内部审计准则，明确列示内部审计员工的权力和职责，推行责任问责制并将其列入公司章程，使员工的话语和建议得到经营管理层的尊重和采纳，以推动问题高质高效解决，从而保障增值型内部审计的权威性，更好地为商业银行创造价值。

4.3改善商业银行内部审计人员结构和质量

一方面，我国商业银行内部审计人员数量不足，可以通过改进商业银行整体的审计理念来解决这一问题。当商业银行开始认识到增值型内部审计的重要性时，自然会在增值型内部审计的有关活动上分配更多的人力、物力，以推进商业银行价值增加目标的更快实现。另一方面，内部审计人员知识储备不足可以从三方面解决：第一，招聘时，通过设立高薪酬、高福利，吸引拥有综合知识能力的高素质人才，使他们更乐于加入商业银行的内部审计团队，提升银行实力，为银行创造价值；第二，对当前的内部审计员工进行相关培训，在他们丰富经验的基础上进行全面能力的提升，无疑是事半功倍；第三，制定相关的内部审计人员职业资格评价标准，明确规定内部审计人员所需具备的知识和能力，以鼓励员工提高综合素质，符合职业发展需要。

4.4充分发挥增值型内部审计的风险管理作用

对于商业银行而言，风险管理贯穿于各个部门工作的始终。内部审计部门有丰富的信息资源，能从全局视角，充分运用这些信息来分析评估银行的风险。因此，在商业银行中，内部审计部门发挥着极其关键的风险管理作用。[13]银行的内部审计部门，应当最大限度地利用自己的资源，从“增值”的目标出发，全面评价和监控商业银行的风险管理系统结构设置是否健全合理，分析评价风险管理工作的执行是否迅速有效。在此基础上，内部审计部门还应指出银行风险管理中存在的问题，找出其风险管理体制的缺陷，提出具体有效的建设性意见，以帮助银行改进风险管理工作。在新的风险管理体制下，商业银行才能真正有效地规避风险、减少损失，从而实现为商业银行增加价值的目标。[14]

当然，由于内部审计资源有限，商业银行应将风险作为导向进行内部审计。将内部审计资源，根据被审计对象的风险大小进行合理分配，才能在更大程度上减少内部审计成本，提高内部审计效率，达到为银行增值的效果。[13]

4.5充分发挥增值型内部审计对内部控制的作用

内部控制是商业银行为保护其资产的完整性及安全性，保障其会计信息的准确性及可靠性，保障经营战略执行的一致性、有效性及经济性，而在其内部所采取的一系列自我分析评价、控制和调整的措施，以实现增加价值的经营目标。[15]诚然，商业银行通过进行内部控制的相关工作，能够在一定程度上，为实现其“增值”目标发挥保障作用。然而，内部审计部门具有对内部控制再评价的作用，通过分析评价商业银行的内部控制是否合理有效，发现内部控制的漏洞，并为商业银行提出完善内部控制的建设性意见。在以“增值”为导向的目标指引下，增值型内部审计将能持续不断地改进商业银行的内部控制体系，提高其经营管理的效率，从而间接地为商业银行增值发挥作用。因此，商业银行更应充分地发挥增值型内部审计的作用，确保其内部控制体系不断完善和有效实施，对各个审计对象进行公平客观的内控评估。同时，也为经营管理层在进行内部控制的调整时提供依据，以确保内部控制的顺利实施，为商业银行增加价值。

4.6严格规范内部审计，提升内部审计质量

在标准的规范下，我国商业银行增值型内部审计才能有明确的导向，进行高质量的内部审计工作，从而实现商业银行增值的目标。因而，商业银行应当加强其内部审计的规范建设。

4.6.1商业银行需设置内部审计计划模型

在对商业银行各个被审计对象进行风险评价分析后，根据各被审计对象的风险种类及大小，确定相应的审计内容及时间，制定出合理的审计资源分配计划，如此方能确保风险导向的内部审计有章可循。

4.6.2商业银行应加大力度建设内部审计管理信息系统

在网络技术、计算机技术等高科技信息技术的飞速发展下，商业银行应迎合时代发展潮流，加速完善其内部信息资源的整理工作，建立高效的内部审计管理信息系统，使商业银行的信息能够快速并充分地被内部审计部门利用，也使内部审计的结果能够被银行的各个业务部门有效地运用到经营管理工作中。[16]

4.6.3商业银行应设置合理明确的内部审计规定内部审计是一个复杂的流程，大到战略，小到计划、准备、分析评价、实施、报告等环节都至关重要。银行有必要对关键步骤进行详尽规定，以使其内部审计工作更顺利高效进行。比如报告这一环节，设立统一的模板，可以大大提升审计报告完成的效率，也更便于审计报告阅读者参考使用。

5结语

随着国际金融行业的飞速发展，我国商业银行在逐步提高行业地位的过程中，面临着日益严峻的竞争与挑战。为了更好地应对挑战，我国商业银行应始终坚持其增加自身价值的目标，不断提升行业竞争力，在国际金融行业中逐渐占据有利地位。在实现“增加自身价值”这一目标的过程中，大力推进商业银行内部审计部门从“传统内部审计”向“增值型内部审计”转型，是一项极为关键的工作。只有成功建立了完善的增值型内部审计，内部审计部门才能真正从商业银行的目标出发，提高银行经营管理水平，增加银行价值并提高核心竞争力，最终使我国的商业银行占据强大的国际地位。

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（责任编辑王帅林）

Relative Problems and Solutions on Value-added Internal Audit in Chinese Commercial Banks

YAN Xiao-chang
（Warwick Business School，University of Warwick，Coventry CV4 7ES，United Kingdom）

Abstract：In the increasingly competitive global financial industry，value-added internal audit is quite important to Chinese commercial banks.It’s essential for them to transfer internal audit from traditional mode to value-added mode，which can realize value-added goal and enhance core competitiveness.However，several problems are identified in the process of developing value-added internal audit in Chinese commercial banks.Efforts should be focused on the aspects of idea，organization，staff，risk management，internal control，technique and criterion to improve value-added internal audit in Chinese commercial banks.

Key words：commercial bank；value-added；internal audit

作者简介：颜晓畅（1991—），女，天津人，硕士研究生，主要从事会计与金融研究。

收稿日期：2015-10-19

【中图分类号】F239.45

【文献标识码】A

【文章编号】1674-2362（2016）01-0026-05