企业财务预算管理的创新实践

张少军

摘 要：本文通过对财务预算管理的作用、体系建设、编制、执行、考核及分析等六方面的具体论述，诠释出新形势下企业财务预算管理创新发展过程中探索出的新思路和新途径。

关键词：经营管理；财务预算；目标；执行

在新形势下，国有商业企业集团（以下简称“企业”）随着整体业务范围、经营规模不断扩大，经营模式上实现着快速转变。已形成了从传统的服务业，向具有自身特点和竞争力的现代服务业转变。在预算管理实践中，建立起一套完善的符合企业实际的预算管理体系。企业预算管理体系的建立，促进了精细化工作的开展，保证了资金链的正常运转，推动了经营成果的全面实现。

一、财务预算管理的作用

1.促进精细化工作的开展。企业通过财务预算管理，促使其各二级公司都能够围绕着收入、成本费用、利润等预算指标分别确定经营目标，并且将制定经营目标所依据的想法、达到经营目标所采取的措施，以及面对客观因素所依靠的策略，均能详细地呈现在企业面前，从而有利于精细化管理工作的开展和企业战略目标的具体化。

2.有利于经营成果的实现。企业通过开展财务预算管理，是对内部各种资源进行分配、考核、控制的有效途径，是促使经营发展能沿着预算管理轨道科学合理地进行，从而减少了企业的经营风险与财务风险，确保企业总的战略目标的实现。

二、财务预算体系建设

企业根据财务预算管理的特点，结合经营管理的实际要求，以年度财务预算为引领，月度资金预算为管控，建立起了上下结合、自下而上、分级编制、逐级汇总、比较完善的二级预算管理组织体系。具体包括集团层面和二级公司层面两方面：

集团层面年度财务预算管理，实行由董事会领导下的董事长负责制。具体由董事长直接负责，董事会审批，总会计师分管的形式进行年度财务预算管理。企业的专职管理机构负责收入预算、人力成本预算、支出预算的编制和协调统一预算管理的日常工作。

二级公司的预算管理由二级公司总经理直接负责管理，日常预算管理机构设在综合部等专职管理机构，主要负责落实预算管理工作的具体实施，以及年度财务预算的编制和月度资金预算的分解工作。具体由各二级公司采取先行报送预算指标，预算指标经公司董事会和总经理办公会审议，符合企业总预算要求后，再以签订责任书的形式与各二级公司签订执行。

三、财务预算的编制

1.对于经营收入、成本费用支出在一定的范围内保持相对稳定的预算，企业采用固预算的方法编制。例如，企业下属的部分业务收入相对固定，当期发生的成本费用支出与经营收入的变化没有直接关系，其成本费用基本维持在相对固定的规模，因此对于这些业务，在编制业务预算的时候基本采用固定预算的方法编制。

2.对于经营收入的变动影响到成本费用的变化，企业采用弹性预算的方法编制。例如，二级公司的收入与成本费用支出连带密切业务，在制定预算时需要充分考虑到其未来事项的不确定性，实际执行时需要根据具体情况灵活执行，因此采取弹性预算的方法编制预算。

3.对于二级公司层面的一次性支出、新增项目的支出、维修项目的支出预算，企业一般采用零基预算的方法编制。因为这些业务项目不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都根据需要和可能来完成。实行零基预算是细化预算的前提，因此企业一般情况下，所有变动费用的支出预算，都是以零基预算为基础编制的。因为这些经济业务的发生都是不以上一年度数据为基础，而是根据客观实际需要进行预算的。

4.对于企业制定的反映年度销售收入预算情况的指标，一般采用增量预算的方法编制。因为这种方式，可以使企业的经营收入在上年度实际执行情况的基础上，在考虑了各种因素后相应的增加，这是促使企业未来发展进步的刚性指标。

5.对于企业制定的资金总预算指标，依据收付实现制原则，采用直接法编制的。企业的资金总预算又细化为月度资金预算，年度资金总预算，侧重于企业全年资金的平衡与预算。月度资金执行预算，主要侧重于企业的月度资金调度和最优控制。

四、财务预算的执行

1.对于年度财务预算企业采取年度指标按季度和月分解执行方式进行。各二级公司每月分析上报预算的执行情况。企业每季度召开经营分析会，会上由各二级公司对预算的执行情况进行分析总结，企业对其中存在的问题提出改进意见，并提出下季度预算工作中需要解决的问题和具体要求。通过召开经营分析会，对各二级公司年度财务预算指标的执行情况起到了较好的推动作用。

2.对于投资项目预算执行情况，企业制定了工程造价招投标、资金量与工程成本控制相结合的管控模式。由专职管理机构直接参与投资项目的可行性研究和工程造价的招投标工作，在执行过程中及时掌控工程施工进度，严格控制资金流量。企业通过对投资项目全过程实行动态管控，有效地控制了工程成本。

3.在资金预算执行过程中，企业每月定期召开各二级公司预算会议，会上对照预算指标及时总结预算执行情况、分析产生差异的原因、提出改进措施，同时确定下期的资金预算情况。

4.企业每月按照公司及部门编制资金预算执行情况表，比较实际执行情况与预算目标的差异，并进行差异分析。最后将各二级公司资金预算执行情况作为年终绩效考评的依据。企业月度资金预算是按照谁花钱谁算账，先算账后花钱基本原则逐级执行上报的。各二级公司只能在其计划范围内，对相关预算指标进行使用。预算指标的调整必须按财务预算编制程序逐级上报，任何部门均无权单独对预算指标做出调整。通过这种层层审核把关，环环相扣又相互制约的方式编制出的预算，为细化财务管理工作夯实了基础。

五、财务预算的考核

财务预算考核是财务预算管理的核心内容。企业将财务预算与经济责任制考核紧密有机地结合起来，以强化财务预算指标与经济责任制指标之间的综合平衡。

1.对于企业年度财务预算，各二级公司以年末批准的年度预算指标作为考核依据，按各项指标完成情况进行考核，对承担预算指标的责任人进行考核。由专职管理机构共同对指标完成情况进行确认，考核结果最终与绩效工资挂钩。对于未完成财务预算指标的，按比例扣减工资总额。通过此考核办法，对于经济责任的落实和财务预算管理机制的深化起到了积极效果。

2.对于成本费用预算考核，企业多次组织各二级公司召开降低成本费用的工作布置会，要求各部门制定成本费用管控的具体办法和措施，建立了长效的管控机制。同时根据各项成本费用的性质特点，制定出不同的监督检查办法。如水电费通过行为查表检查方式，办公费通过数据跟踪监控方式等，最后将考核结果与部门绩效考核挂钩，通过细化考核指标，引导二级公司在增强运营和盈利能力的同时挖掘经营潜力和提高服务水平，从而驱动增收节支方式的创新，努力实现企业年度预算目标。

3.企业根据各二级公司资金使用特点，以资金预算为基准，建立指标考核体系。由企业根据各二级公司预算执行的实际情况，按月进行分析与考核，再对资金预算考核完成情况进行汇总，年底为业绩评价提供了标准，有利于实施量化的业绩考核。同时，企业在内部办公系统上建立了实时更新的采购商品指导价格平台，及时发布相关联的商品指导价格，使各公司在成本采购中遵循指导价格。指导价格平台的建立，为企业采购成本的降低和资金预算考核提供了数据支持，为推动企业实现与发展战略相配合的年度目标夯实了基础。

六、财务预算的分析

1.企业的财务预算分析主要以经营分析会的方式，将各二级公司的财务预算执行情况进行分析总结。各二级公司职能部室着重分析预算执行中所产生差异的原因，提出预算执行中存在的问题，落实具体举措。通过对财务预算执行的动态分析，能够及时掌控预算指标执行程度及需要解决的问题，从而促进预算管理方式和手段的不断提升。

2.企业的资金预算分析，主要是对经营活动中的资金流入、流出、结余和短缺进行全面系统地分析和研究。同时结合企业预期发展情况进行综合平衡、统一调度，合理调配资金，从而达到资金管理向纵深层次延伸的效果，增强了资金的使用效率。

七、需要进一步完善的方面

企业费用预算的超支时有发生，使预算的严肃性受到损害。在考核指标的设置上不具体，有的指标单纯追求利润，忽视风险，有的仅限于营业收入及成本支出的预算，而对于企业的资本性支出及现金流量等方面的预算制定的却很少。企业的应变措施应是以调整预算或加大预算执行力度或两者并行等方式来以变应变、以动制动，增强对市场的适应能力，确保预算目标的实现。

总之，国有商业企业在财务预算管理的创新实践上，已不断探索出行之有效的预算管控新模式，建立健全了规范的预算管控新机制，提升了财务预算管理的新水平，推动了资源的合理配置和年度预算目标的科学实现。