我国高校经济责任审计的问题与完善建议——基于依法审计的视角

●徐会超 邓金卫

我国高校经济责任审计的问题与完善建议
——基于依法审计的视角

●徐会超 邓金卫

依法审计是审计发挥独立性和权威性的内在要求与外在保障，高校经济责任审计唯有在法治的轨道上和法制的框架下运转，才能充分发挥其经济监督与经济评价等职能。本文从依法审计的视角来审视当前我国高校经济责任审计，分析其存在的问题，并提出进一步完善的建议。

依法审计高校经济责任审计

习近平总书记强调，法律乃治国之重器，法治是国家治理体系和治理能力的重要依托。审计是一项独立的经济监督活动，依法审计是其发挥独立性与权威性的内在要求与外在保障。高校经济责任审计也唯有在法治的轨道上和法制的框架下运转，才能充分发挥其经济监督与经济评价等职能。然而，从依法审计的视角来审视当前我国高校经济责任审计，还存在相关法律法规不够健全、对依法审计的认识不全面、执行相关规定不到位等问题，需要进一步完善。

一、依法审计视角下我国高校经济责任审计的内涵

随着教育体制改革的不断深化,我国高校教育取得了长足发展，高等学校教育也逐渐被社会所重视。然而，随着高等学校规模的日益扩大，高校经济的管控面临前所未有的挑战，高校内部资金使用情况、教师科研经费使用情况以及内部管理制度等都发生了巨大变革，对高校经济管理也提出了更高的要求。因此，加强高校经济责任审计已成为完善高校发展的必经之路。经济责任审计作为规范高校领导干部管理所推行的一种全新经济监督制度，是加强高校内部监督机制的必要途径，也是弥补高校现有管理漏洞的重要举措。从依法审计的角度来看，高校经济责任审计制度主要通过审查高校领导干部各项收支情况的真实性、合理性，重点关注高校各项重大经济决策以及高校国有资产管控情况等，从管控方面规范高校经济运行制度，减少腐败事件的发生概率。

（一）我国高校经济责任审计的具体内容

根据我国相关法规对审计的规范内容，结合高校在审计方面的具体实施情况，高校经济责任审计的工作内容主要包括以下几个方面：

1、财务预算情况。主要包括审查财务预算的编制是否符合我国高校相关程序规定；预算在提交审查的过程中是否有不符合常规的现象；预算在执行的过程中是否缺乏有效监督；各项预算在进行调整时是否符合常规审批流程；预算在具体执行时是否有恶意支出或者虚报收入等情况出现；以及出现的预算赤字是否合理等。

2、内部控制情况。主要包括审查高校各项有关经济事项的规章制度是否符合国家相关法律法规，有无不规范或者漏洞存在；各项经济事项在处理过程中是否有规范的书面记录；经济事项在处理过程中是否符合相关规定，是否存在不可操作性；各岗位对相关经济事项的审批流程是否责任明晰，是否有明确的责任人；各岗位之间是否存在有效监督和制约。

3、财务管控情况。主要包括审查高校财务在收入管理上是否存在私设“小金库”的情况存在；对高校财务的管理是否严格按照相关规定执行；对高校各项支出是否有严格的管控，是否存在预警机制；对高校国有资产的管控是否严格按相关规定执行，是否实现了资产的有效保值增值；对高校各项科研经费的调拨使用是否存在虚报现象，是否符合“专款专用”原则；财务人员在进行财务报销核算及制定时是否存在隐瞒、造假行为。

4、重大经济决策情况。主要包括审查高校在进行重大经济决策时是否遵循国家相关审批流程；重大经济决策在制定之前是否做过详细调研，是否对高校经济发展有促进作用；重大经济决策的执行是否存在不合理性以及在执行过程中是否有严格的管控制度；年度内重大经济决策的数量是否合理等。

（二）我国高校经济责任审计的操作流程

高校经济责任审计过程一般以高校领导干部为审查突破口，通过结合具体的经济事项和领导干部的职责权限，进行全面客观的分析评价。主要包括审前准备阶段、实施阶段以及审计报告阶段。

1、审前准备阶段。首先，要对参加审计的全体成员进行相关培训，主要包括对本次审计对象基本资料的说明，布置各成员任务，组织对本次审计内容的探讨等；查找有关本次审计内容的法规资料，学习分析类似审计案例的处理过程等。其次，通过认真分析本次审计的相关资料，确定审计的范围和具体对象以及从中确定重点审计内容，找到突破口。最后，在确定具体审计对象之后，编制有关审计的通知书、承诺书、审计公示等送达被审计高校，并按要求取回已盖章签字的送达回证，确保被审计对象悉知相关操作流程。

2、审计实施阶段。首先，向被审计单位通报审计的具体内容，同时要求相关被调查人员陈述与被审计经济事件相关的职责。审计组据此开始相关调查，包括查阅高校本年度相关财务报表、会计账簿等，并将调查结果进行梳理、总结，报告审计组组长，通过审计组全体组员的共同讨论制定完整的审计实施方案。其次，审计组成员分别按照审计实施方案进行细致分工，各小组成员根据本小组审计职责要求进行全面审计，并编制相关审计工作底稿。在全面审计实施过程中，审计组组长会进行全面管理工作，定期检查审计进展情况，及时调整实施方案。

3、审计报告阶段。在全面审计完成之后，审计组组长组织全体审计组成员进行审计报告撰写的意见征集，并将初稿报被审计单位以及相关被审计人员查看，提出意见以供修改参考。审计组在进行审计报告修改调整之后，提交相关部门审批决定，拟定最后的审计报告和审计决定书等。同时，将此次审计过程中的所有资料进行项目分类整理、汇总并归档。

二、我国高校经济责任审计存在的问题

纵观我国现有的经济责任审计现状，可以看出，我国高校经济责任审计存在以下几个方面的问题。

（一）相关规范制度缺失

相关法律制度及评价体系不健全。由于我国现有的与高校领导干部挂钩的经济责任审计缺乏规范的评价指标体系，致使审计人员在实际审计中很难把握审计的具体范围和责任落实情况。同时，由于缺乏硬性体系指标规定，不同的审计组成员可能会对同一经济事项作出不同的审计评价，导致最终的审计评价缺乏权威性。

同时，我国高校领导干部的“先审后离”制度未得到有效执行。我国相关法律明确规定，高校领导干部因任期届满或者调动等原因离开原职责岗位时，应当在接受完经济责任审计方可离职，但在实际操作过程中，这种审计往往存在滞后性，即在领导干部离职一段时间之后才开始审计，这种滞后审计会带来诸如责任不清、推卸责任等问题，缺乏管理规范性。

（二）对高校经济责任审计的认识不够

首先，被审计高校在对高校经济责任审计上存在配合不积极的问题。高校经济责任审计涉及被审计高校的相关领导负责人、财务人员以及相关涉事教职工等，但在实地调查时发现，很多被调查者缺乏对审计的认识，认为离职审计只是走过场或者认为“多说多错、不说不错”，对高校经济责任审计调查采取消极对待的态度。

其次，被审计单位提供审计资料存在不真实的情况。为掩盖经济事项中存在的问题，许多被审计人员会提供虚假原始材料或者不完整书面文书，以逃脱可能存在的经济责任。而审计人员对如此庞杂的审计资料只能采取抽样调查的方法，无法进行全面审核，不真实的资料对审计人员造成误判，影响最终的审计评价结果。

（三）审计程序存在问题

审计实施时间不科学。一般高校经济责任审计的被审计范围为3-6年，如此长的审计周期涉及繁多的经济事项及相关财务资料。而在审计期间，很可能发生人员调动等情况，相关责任推诿现象时有发生。同时，由于审计实施时间一般比较仓促，而高校经济责任审计跨度时间长、资料繁杂、要求高，审计人员在短时间内完成如此高要求的审计任务，可能导致很多审计程序得不到有效实施，审计评价结果失真。

同时，审计计划的制订和执行缺乏一定的时效性和长效机制。政策颁布的根本在于执行，但就目前我国高校经济责任审计的运行现状而言，缺乏审计后续检查等监督工作。高校对审计结果不重视，对审计过程中披露的问题未予以重视及相应给出解决对策，在一定程度上降低了审计的质量，也违背了依法治国背景下我国进行高校经济责任审计的初衷。

（四）审计结果运用受限

由于高校经济责任审计涉及高校相关负责人的切身利益，在实际执行审计结果时，会出现一定的模糊问题现象，即高校经济责任审计的结果不对外公布，或未对存在问题的经济责任人进行严格的处罚。审计结果运用的受限直接导致高校经济责任审计的运行缺乏严肃性与震慑力，使得以往审计出现的问题依旧持续而未得到改善，从另一方面助长了高校贪污腐败之风。

高校经济责任审计作为以约束高校经济运行为初衷的经济监督行为，具有一定的专业性和严肃性，而目前我国高校经济责任审计对审计结果的不重视导致审计缺乏警示性，也未对相关违纪行为建立配套的处罚监督措施，缺乏透明度和权威性，使得高校经济责任审计流于形式。

三、完善我国高校经济责任审计的建议

（一）完善相关法规制度

第一，针对我国目前领导干部尚未明确自己经济责任的现状，加强高校领导干部经济责任制度建设是首要任务，并由此建立相关领导干部经济责任审计责任追究制度。在实际执行中，应根据领导干部的经济责任审计过往记录进行评价，作为其升迁、任免的参考依据，对违规违纪行为应给予相应的行政处分和经济处罚。对重大违纪行为要依法移交相关部门审查，坚决贯彻执行相关法规，不走过场。

第二，为保证被审计人提供的资料准确可靠，应建立“双向承诺”制度，一方面，被审计高校的相关负责人必须做出书面承诺，承诺所有提供的书面资料均准确无误，无造假行为存在，如有虚假需承担相关法律责任；另一方面，审计组需要对审计的过程保密，对审计的结果确保真实可靠，同样进行书面承诺。

第三，针对目前因高校负责人离职审查滞后性带来的经济责任审计执行缺乏有效性的现状，我国应建立严格的“未审不离”政策。通过加强执法监督力度，确保所有领导干部在调任或者离职之后，必须进行经济责任审计，同时建立相关规范措施，如不贯彻执行，将给予相应的行政处分或经济处罚。只有深入贯彻执行“未审不离”政策，才能真正实现对高校经济责任审计的监督作用。

（二）提高对高校经济责任审计的认识

由于缺乏对高校经济责任审计的认识，致使出现被审计者提供虚假资料、不配合等情况出现，因此，提高相关人员对高校经济责任审计的认识是重中之重。一方面，从制度上进行硬性规定，对提供虚假资料进行相应处罚；另一方面，从软约束方面进行监督，主要从加强对高校经济责任审计的了解着手，高校经济责任审计并不是为落实相关责任人违法乱纪行为的执法调查，而是以规范高校整体经济运行程序为主要目的的财务必经流程。相关责任人只有予以积极配合，才能保证高校经济责任审计的顺利完成，解决高校经济运行中存在的问题，确保高校经济顺利进行。

（三）加强审计队伍建设

第一，加强审计人员自身职业道德建设是基本要求。高校经济责任审计是一项严肃、政策性很强的经济审计流程，必须要求参与的审计人员具有极高的职业道德操守，才能排除外界干扰作出最准确、真实的审计评价。因此，加强审计人员的职业道德建设，必须从加强审计人员严格自律、廉洁公正等方面进行，敢于同扰乱审计活动正常进行的违法违规行为进行抗争。

第二，加强审计人员专业能力培训。高校经济责任审计工作不仅要求审计人员有严格的自律精神，同时，提高自身专业能力也是确保审计结果准确真实的必备要求。因此，加强审计人员的专业能力培训，必须以不断学习新的财经法规，了解高校经济事项运行流程以及不断了解分析以往高校经济责任审计案例为突破口，并加强实践调查搜集资料能力以及与被审计人员沟通了解信息的能力，从整体上提高审计人员的综合职业能力，确保审计评价结果的准确、真实、有效。

（四）依法强化审计结果的运用

审计制度作为中国法制体系的重要组成部分，为更好地贯彻依法治国的理念，在进行高校经济责任审计改革中应强化审计结果的运用。具体来说，需要进一步促进高效经济责任审计的信息公开化，加强公众对审计结果的知悉和监督，同时强化对被审计领导干部的追责，推动审计决定的执行。此外，可建立高校责任人审计责任绩效考核制度，将高校负责人对审计结果的执行程度与绩效挂钩，进一步促进高校经济责任审计结果的有效性。

对于高校而言，强化审计结果的运用，能促进自身管理的规范化和科学化；对于审计机构而言，审计结果的运用能促进自身专业技能的提高，加强机构自我管理。同时，从社会的角度而言，强化审计结果信息的公开与运用，是维护国家财政经济正常有序、提高财政资金使用效率以及更好促进高校廉政建设、完善国家监督体系的重要手段，是充分发挥审计保障国家经济健康运行、推动经济社会可持续发展的重要环节。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

1.成法民.2011.高校领导干部经济责任审计评价指标体系构建探讨[J].经济人，16。

2.丁鸿利.2011.经济责任审计运用结果探析[J].会计之友，26。

3.金春姬.2015.高校内部经济责任审计新的实践与思考[J].中国内部审计，2。

（本栏目责任编辑：范红玉）