“营改增”促进建筑业规范

文‖沈丽丹



“营改增”促进建筑业规范

文‖沈丽丹

“营改增”有利于消除建筑企业服务之间、产品和服务之间的双重征税，减轻建筑企业的税收负担

2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕，国务院总理李克强在政府工作报告中指出，适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项措施中，其中一项便是“全面实施营改增”，该措施明确：从2016 年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

早前，于2016年2月19日，住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》（以下简称《通知》），明确建筑业的增值税税率拟为11%，要求各部门在2016年4月底前完成计价依据的调整准备。对此，业内人士表示，结合《政府工作报告》和《通知》的表述，预计建筑业“营改增”将首当其冲，率先于5月实施。金融业、房地产业及业态最复杂、涉及面最广的生活服务业的“营改增”将紧接其后。

不同影响

建筑业“营改增”对不同类型企业税负的影响不同。对核算正规的企业，如上市公司、大型国企来说，如果采购的所有物资都是通过正规渠道获得的，那么很容易就能进项抵扣。即使将增值税税率定为11%，比之原来营业税3%的税率大幅提高，他们的税负也不会增加。

但对那些核算不健全、不能抵扣的企业，特别是很多民营企业来说，效果就很难判断。

核算不完善、不能抵扣的民营企业通常分为两种：一种是采用分包形式的工程队，由于形式简单，大多无法取得进项税抵扣；另一种是从事小项目的建筑企业，如从事修路、园艺工作等，这种小项目抵扣的难度也很大。11%的税率对民营企业而言，是不小的负担，因此“营改增”的方案设计需要慎之又慎。

在营业税制下，建筑业全额计征营业税。建筑企业在购买建筑材料和施工机械设备时，进项税额无法抵扣，产生对建筑材料和机器设备重复征税的问题。“营改增”有利于消除建筑企业服务之间、产品和服务之间的双重征税，减轻建筑企业的税收负担。但由于建筑业上游抵扣不健全、项目周期长，采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，这样可能难以取得增值税专用发票，在增值税税率定为11%后，企业能否达到“减负”不容乐观。

难题

——纳税地点的确定。建筑行业跨地区经营情况非常普遍，“营改增”后，建筑业纳税地点及税收归属问题，成为各方关注的焦点。根据现行营业税政策规定，纳税人提供建筑劳务，应当向劳务发生地税务机关纳税。以建筑劳务发生地为纳税地点，符合建筑作业流动性大、施工复杂的特点，也便于税收征管。因此，“营改增”后，在机构所在地纳税还是在劳务发生地纳税，迫切需要明确。如果选择在劳务发生地纳税，会对施工企业的财务核算能力提出很高要求；而如果选择在机构所在地纳税，又会使企业所在地的税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进度、财务状况等实际问题，而难以监管到位。

——纳税义务时间的确定。根据现行营业税政策，纳税义务的发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项，或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但现实情况是，建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款，以及大型项目采用按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式。等“营改增”完成后，肯定会出现大量工程施工与营业收入不匹配、税款征收入库波动大的现象。要如何确定纳税义务发生的时间，也是需要关注的问题。

——发票风险增大。按照有关规定，一般纳税人取得增值税专用发票的，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。这对建筑企业的纳税及抵扣风险意识提出了更高的要求。

此外，增值税发票历来是发票管理的重点对象，也是发生经济违法案件较多的票种之一，因此，“营改增”后，对建筑业发票管理的要求也大大提高。一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪及多缴税款的风险。

——企业的账务处理难度加大。

“营改增”后，只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这会给众多微小建筑企业的财务工作带来新的挑战。财务人员将面临新旧税制衔接、税收政策变化、具体业务处理和税务核算转化等难题。由于建筑企业财务人员的业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而产生财务核算不合规、纳税申报不准确等风险。

同时，“营改增”也对建筑企业的账务处理提出了新要求。增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十多个会计科目，比之原来，核算难度大幅增加。“营改增”不仅改变了建筑企业的会计核算体系，同时还使开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面都产生了变化，企业的账务处理稍有不慎，便会产生风险。

应对方法

就建筑业企业而言，首先，要从建筑企业的董事会层面做起，转变观念，认识到“营改增”不仅是简单的税制转换，更是企业转型的契机。企业要积极响应税制改革，积极转型。其次，企业要对所有的物资采购进行严格控制。为了尽可能地增加抵扣，企业需要做好整体预算，对必须做的项目和可以不做的项目进行区分。再次，建筑企业对增值税抵扣要加强认识，不能再按照原来的习惯做事，要认识到增值税抵扣可能存在的法律风险。

至于建筑企业要如何应对“营改增”，企业应从以下几个方面着手。一是，主动接受“营改增”，认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”的配套实施细则，开展增值税相关知识的学习，在税收知识上打好基础；二是完善发票管理制度，充分理解增值税专用发票的特殊性并加强管理，从取得、开具、保管、申报等各个环节加强监控；三是重视税务管理，加强纳税筹划；四是财务人员要提高素质，养成主动学习的习惯，密切关注“营改增”的最新动态，充分结合企业实际，进行有效的税务筹划和会计核算。

此外，重视并利用先进的信息化管理工具，破解建筑业跨地区经营所带来的管理难题；同时，充分利用财政扶持政策，可以根据自身经营状况，判断“营改增”给自身带来的影响，积极努力地争取国家的相关财政扶持，以便在此次税制改革中获得有利的竞争地位。

（作者单位：上海万隆税务师事务所）