变动成本法在成本管理中的应用

缪圆圆　张晓东

摘 要：随着市场经济的发展，科学、合理的成本管理方法越来越受到企业的青睐，企业发展的成败往往由成本管理的好坏决定，所以一些企业努力寻求各种途径保障企业成本管理的正常运行。变动成本法是企业成本管理过程中常用的一种成本核算方法，变动成本法在一定程度上可以有效解决企业成本管理存在的问题，但在成本管应用中也具有一定的局限性。本文将从企业成本管理入手，探究变动成本法在成本管理中的应用，同时简略分析变动成本法在成本管理中的优势和缺点。最后，针对变动成本法在成本管理中存在缺点，提出弥补相关缺点的有效途径。

关键词：变动成本法；应用；成本管理

经济全球化推动了世界经济的发展，同时也为我国经济的发展带来了无限动力。虽然经济全球化在一定程度上推动了我国经济的发展，但也为我国经济的发展带来了潜在的挑战，市场竞争日益激烈化是经济全球化带来的挑战之一，也是我国企业需要面对的发展难题。激烈的市场竞争为我国企业的发展提出了新的要求，要求企业不仅需要应对来自外界的各种压力和威胁，同时需要对企业内部进行科学管理，其中成本管理是企业内部管理的重中之重。成本管理是企业发展的重要环境，科学、合理的成本管理不仅有助于节约各种成本为企业创造更多的经济效益，而且有助于企业内部管理的不断优化，让企业拥有应对外界压力和挑战的强大实力。如何才能科学、有效的对企业成本进行管理呢？现阶段，大部分企业采用变动成本法。变动成本法是否能达到企业成本管理的预期效果呢？下文将针对变动成本法在成本管理的应用进行详细的解析。

一、变动成本法及成本管理概述

1.变动成本法概述

变动成本法是会计学中常见的一种核算方法，人们又习惯将变动成本法称为边际成本法或者直接成本法等。变动成本法顾名思义是一种成本计算方法，经常被应用于企业成本管理中。变动成本法的计算原理较为简单，即核算人员首先需要分析成本性态，然后在此基础上核算成本构成，例如，直接工人、直接材料、可变性的制造费等生产成本；维护费用、广告费用、销售费用和管理费用等期间成本。生产成本和期间成本之和即是变动成本法计算的企业管理成本。

2.成本管理概述

成本管理是企业管理的重要环节，也是企业管理的重要构成部分。企业成本管理以减少成本消耗，增加企业经济效益为管理理念，是现代企业管理中不可或缺的重要管理环节。成本管理在企业管理中发挥着重要作用，其不仅可以有效调动员工积极性，同时有助于企业生产效率的提高。企业成本管理主要由成本规划、成本决策、成本计算、成本控制和业绩评价等环节构成，且不同环节的管理好坏直接影响到企业成本的整体管理，所以企业需要对上述各个环节进行合理、有效的管理，让每个环节都可以发挥其在成本管理中的作用，让企业成本管理达到最优状态。

二、变动成本法在成本管理中的应用

变动成本法是企业成本管理中常用的一种计算方法，且在成本管理中变动成本法被应用到各个环节，例如，成本规划环节、成本决策环节、成本计算环节、成本控制环节和业绩评价环节等。下文将从变动法入手探究其在成本管理各个环节中的应用。

1.成本规划环节的应用

成本规划环节是成本管理的首要环节，通过预测的方式规划企业下一阶段的预测成本。在成本规划环节中，核算人员需要在变动成本法理念的指导下进行成本预测。假设业务量对固定成本产生影响甚微，核算人员采用酌量型和约束型对固定成本进行分类，从而通过变动成本法规划企业管理成本。约束型成本规划和酌量型成本规划是变动成本法常用的两种核算假设，约束型成本规划一般由会计相关人员决定固定成本，且固定成本与往年相比变动幅度较小；酌量型成本规划以管理费用、维护费用、广告费用为固定成本，酌量型成本规划中固定成本受企业领导者的决定，所以固定成本与往期相比变动幅度较大；在成本规划环节结合应用变动成本法中的酌量型和约束型两种核算方法，既可以保证预测生产成本的稳定性，同时又可以对非生产成本进行合理预测。由此可见，企业应用变动成本法可以顺利完成企业成本管理中的成本规划。

2.成本决策环节的应用

成本决策在成本管理中主要表现在对生产资料、消耗资料的选购决策，例如，生产资料选购的途径、种类和数量等；消耗资料选购的质量、售后和使用寿命等。企业在选购生产资料和消耗资料时往往需要对其成本进行考虑，这些成本皆属于变动成本，所以在成本决策环节可以采用成本变动法。除此之外，在企业产品销售过程中，领导者往往面临选择亏损品继续生产还是放弃生产的决策，在决策过程中领导者需要考虑产品单价与单位变动成本之间的关系，此时领导者可以采用成本变动法对企业盈利进行核算，如果在固定成本稳定的情况下，产品单价远远低于单位变动成本，那么继续生产亏损品将会让企业承受财产损失，领导者可以果断放弃亏损品生产。由此可见，变动成本法可以应用到成本决策环节的方方面面。

3.成本计算环节的应用

成本计算环节有助于成本预测目标的落实，所以在成本计算环节核算人员需要根据成本预测制定成本管理方案，在方案制定过程中核算人员通常应用变动成本法。在变动成本法的指导下，核算人员第一步先明确企业不同部门和个人的成本目标，然后根据变动成本法的计算公式控制各种变动成本，例如，培训成本，人工成本、设备更新成本、材料成本等，通过一系列核算方式计算出具体成本款项，完成成本管理中的成本计算。

4.成本控制环节的应用

众所周知，成本控制即对企业各种成本的控制，例如，人工成本的控制，生产资料成本的控制，销售成本的控制等。上述成本皆属于变动成本，所以在成本控制环节可以应用变动成本法。通过变动陈本法对工人成本、生产资料成本、销售成本进行跟踪，分析出以上成本变动的成因，从而采取一定措施减少其成本上涨的可能性条件，最终达到成本的有效控制。由此可见，在成本控制环节应用变动成本法可以有效控制企业各项成本。

5.业绩评价环节的应用

业绩评价是成本管理的最终环节，在该环节中同样需要应用变动成本法。企业各个部门的成本目标是业绩评价参考标准之一，核算人员可以通过变动成本法计算出不同部门成本目标的执行情况，然后与规划成本目标进行一系列分析和对比，在衡量过程中得出考核结果，从而完成企业成本的业绩评价。

三、变动成本法在成本管理应用中的优缺点

1.变动成本法在成本管理应用中优点

（1）成本管理中应用变动成本法可以有效避免企业部门“扯皮”现象的发生，让各个部门明确自身的部门职责，按照成本目标完成部门任务。例如，生产部门和采购部门需要合作完成生产成本的控制，应用变动成本法既可以避免生产部门过度浪费生产资料，同时有可以控制采购部门的采购成本，最终，让生产部门和采购部门共同为节约生产成本而努力。

（2）变动成本法是企业短期经营决策的“法宝”。在成本管理中应用变动成本法可以有效核算出固定成本、边际贡献、变动成本等，这些成本资料可以提供企业经营过程中的重要数据，例如，销售数据、利润数据、业务量数据等，这些数据有助于企业及时发现经营中存在的问题，同时有助于企业对短期经营进行预测。

（3）变动成本法有助于简化成本管理工作，成本管理中应用变动成本法会把固定成本纳入到期间成本，减少了核算人员计算成本的环节和项目，有助提高成本管理人员的工作效率，加强固定成本的稳定性。

（4）变动成本法有助于领导者实施“以销定产”的科学生产方式。随着市场经济的发展，批量式的生产方式已经无法适应经济的发展，所以企业需要根据市场需求进行产品生产。变动成本法有助于增强企业对销售损益的敏感度，从而指导企业进行理性生产，降低企业因盲目生产造成的经济损失，是企业实现成本控制的有效手段。

2.变动成本法在成本管理应用中的缺点

（1）产品成本观念与会计准则相悖。在会计准则中，企业成本消耗既包括固定成本又包括变动成本，但变动成本法对固定成本与变动成本进行了区分，同时对固定成本和变动成本进行假设估算，容易降低成本管理核算的精确度。

（2）变动成本法是企业短期经营决策的“法宝”，但不利于企业进行长期经营决策。产品生产支出低于销售收入是企业生产经营的发展目标，也是企业发展的生存之道，但变动成本法在核算过程中无法为企业提供全面的成本资料，不利于领导者根据成本资料作出长期的经营决策，这是变动成本法在成本管理应用中的主要缺点。

（3）应用变动成本法会影响企业收益变动。如果企业一直沿用完全成本法，一旦改变应用变动成本法将会改变企业的收益情况。因为变动成本法并未把固定成本归入到存货之中，而是列入到企业当期成本中，所以成本管理应用变动成本法会造成企业当期利润减少，不利于企业股东的分红，也影响企业所得税的缴纳。

四、弥补变动成本法在成本管理应用中缺点的有效途径

1.现行成本法和变动成本法结合使用

由前文得知，变动成本法在企业成本管理中存在一定缺点，所以为了弥补变动成本法的缺点，企业可以同时应用现行成本法，即现行成本法和变动成本法结合使用。例如，企业内部账应用现行成本法，弥补变动成本法在账内核算复杂的缺点，同时账外应用变动成本法，发挥变动成本法的积极作用。

2.变动成本法和标准成本法结合使用

纵观变动成本法和标准成本法的计算方法，不难发现，二者皆适合在账外管理中使用。标准成本法是传统的成本核算方法，主要通过预测方式控制企业成本，成本控制容易受人为因素的影响；变动成本法是新型的成本核算方法，主要通过参考固定成本控制企业成本，在成本控制过程中灵活性差。如果将变动成本法和标准成本法结合应用到企业成本管理中，不仅可以顺利完成企业成本的控制，同时有助于企业领导作出正确的发展决策，还可以弥补应用变动成本法不利于企业进行长期经营决策的弊端。

变动成本法是市场经济推动下衍生出的一种成本计算方法，是现阶段企业管理常用的成本管理法。企业领导者通过变动成本法可以获得有利于企业发展的有效信息，然而变动成本法在企业成本管理中也存在一定的缺点，所以企业在应用变动成本法时需要结合相关成本核算法，例如，现行成本法、完全成本法、标准成本法等，既可以发挥变动成本法在成本管理中的优势，又可以弥补变动成本法的不足，从而让企业内部形成一套科学、合理的成本管理模式。

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