跨国公司管理会计与控制系统研究动态

王培

摘 要：经济新常态下，为了实现占领全球市场份额的长期目标，现代跨国公司必须建立和竞争环境相适应的新的管理会计与控制系统，并将其运用于企业的业务流程。本文对跨国公司定价部门的管理会计与控制系统的构建调研的基础上，选取跨国公司作为研究对象，研究其现行管理会计与控制系统理论的国内外发展历程。通过积极借鉴外国优秀跨国公司管理控制模式，总结出有针对性的对策建议，促进完善我国跨国公司的管理会计与控制系统。

关键词：管理会计；跨国公司；控制系统

一、引言

随着当今世界经济全球化、世界一体化的发展，跨国公司对世界经济起着越来越重要的影响。跨国公司已经成为世界经济发展的载体和动力并且在世界一体化、经济全球化的过程中影响越来越显著。随着跨国公司的不断发展，企业的地理分布更加广泛，当地化成为发展的新趋势，这要求分支公司在遵循总部政策规定的同时，适应当地法律与风俗，这使得企业内部的控制跨度变大，企业组织结构更加复杂，呈现网络化的趋势，传统企业的许多职能被协作与外包完全取代，部门的边界变得模糊，企业的组织结构向着扁平化、网状化的趋势发展；此外，企业的业务品种也更加复杂，呈现出多元化、广泛化。建立一个与新的企业目标和竞争环境相适应的新的管理会计与控制系统，并将其运用于企业的业务流程，才能适应与现代跨国企业的发展。

二、国外研究动态梳理

1.管理会计与控制理论研究

自19世纪早期，西方层级结构企业刚刚建立的以来，随着科学管理理论和实务企业管理会计实践的发展，管理会计在理论和实务上都得到了迅猛发展。直到20世纪八十年代，管理会计的理论与实务发展到了顶峰并且产生了停滞（Kaplan，1987）。实际上，理论与实务界越来越强调，单一关注财务指标的管理会计要与控制系统相连接，变成一个组织战略的实施过程，并且提出了“管理会计与控制”这一概念。事实上， Marjorie（1983）则更为强调管理会计与控制是一个获取和使用资源的过程，同时也强调其是一个在组织范围之内的正式的、系统性的数据处理系统。1998年Anthony（1998）对于管理会计与控制的“落实组织战略的过程”定义成为理论界和实务界最广泛采用的接受的概念之一。Sharma（2010）强调了上述概念，认为管理会计与控制系统是一个用于连接员工行为和组织目标并促进外部联系的系统。李琦（2012）指出，在21世纪随着美国资本市场的发展和《萨班斯--奥克斯利法案》的颁布，管理控制研究作为内部控制的一个重要主题，在国外已经得到了广泛的研究。

2.组织结构对跨国公司管理会计与控制系统的影响

很多学者发现，由于经济活动越来越复杂，竞争环境越来越激烈，企业的组织结构为了适应这种变化，变得越来越复杂和多样化，企业管理会计与控制系统同组织结构的适应关系也很重要。Sharma（2009）以一个发展中国家的有限责任公司为例，研究了管理会计与控制系统的内容和变化。Jack and Mundy（2012）研究了组织形式的变化导致了管理会计与控制系统的变化，分析了管理会计与控制系统在常规与变化的组织中的作用。

事实上，跨国公司作为最大的组织结构体，跨国公司的组织结构对多样性和复杂性的体现最多。学者们认为：Ghoshal and Bartlett（1990）首次将网络组织理论引入跨国组织结构的研究中。在该研究中，他们将跨国公司母公司与子公司所在地的供应商、客户等所组成的外部网络囊括到跨国公司网络体系中，分别针对不同类型的业务联系定义了内部性密度与跨越性密度两个概念。Berkeley（1992）对跨国公司组织结构的演进进行了系统研究，其认为对环境和竞争条件的适应能力是跨国公司取得成功的关键原因，所以，跨国公司组织结构的发展必须要不断适应动态的外部环境和竞争条件。正是由于跨国公司组织结构的多样性和复杂性，对其管理会计与控制系统的研究就显得尤为重要。

三、国内研究动态梳理研究

1.国内管理会计与控制理论研究

周得孚（1998）将管理控制定义为：“企业为了帮助经理人员协调企业内部各部门，并促进这些相关的部门互相沟通和合作，在持续的基础上达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制。为实施管理控制而设计的互相有关的和互相沟通的组织和机制则称为管理控制系统。”张先治（2003）认为，管理控制是公司内部控制的重要组成部分，并且构建了我国企业内部管理控制框架。杜胜利（2004）提出要构建一个包括结构配置、战略控制、管理激励、业绩评价与利益整合的管理控制系统框架，这个框架。冉秋红（2007）在原有的企业管理控制系统框架之中纳入了知识资本，并且构建了知识导向的管理控制系统框架。王斌（2010）指出我国的管理控制系统（MCS）与美国的管理会计与控制系统（MACS）极为类似，管理会计与控制系统的构建应该以会计或财务信息为主导。在本文中，我们对这两个概念不进行区分，统一使用“管理会计与控制系统”一词。

2.组织结构对跨国公司管理会计与控制系统的影响

很多学者发现，随着经济活动的复杂化和竞争环境的激烈化，企业的组织结构变得越来越复杂和多样，建立与复杂多样组织结构相适应的企业管理会计与控制系统是很重要的。冯巧根（2000）指出，现代企业集团的组织结构由于受到信息化、知识化的影响，逐渐由传统的金字塔型向扁平型、网状型转变，甚至出现无中心的组织形式，这种强调分权管理的组织形式对企业内管理会计与控制系统的构建提出了新的要求。吴丹（2009）谈到了企业的规模、分权程度、竞争程度和组织能力会影响到企业的管理会计与控制系统。周蕊（2012）探讨了管理学中组织结构变迁的有关内容与管理会计之间也是有微妙的联系和影响。为了适应这样的发展趋势，为提供对管理者有用的决策信息，管理会计控制系统开始呈现一些新的发展趋势。

事实上，跨国公司作为最大的组织结构体，跨国公司的组织结构对多样性和复杂性的体现最多。李晏墅（2004）研究了跨国公司战略发展的演进过程，他认为中国跨国公司在发展过程中，为了适应不断变化的环境因素，要不断对其组织结构进行调整和创新，并且充分考虑到外部环境、企业规模、企业战略、经营范围等因素对企业组织结构选择与构建的影响。张志宏（2004）认为，公司经营的国际化战略决定了公司的国际化架构；在当今的跨国经营过程中，公司越来越重视经营的本土化，跨国公司的竞争力最终取决于其在各地理分部和行业分部等子部分所构成的整体“网络”所形成的“合力”。姚建农（2005）认为企业的组织结构与企业的战略之间存在双向的互动关系，并且探讨了现代企业组织结构的动态变化和跨国公司组织结构的发展趋势。黄妮（2009）指出，当今跨国公司的组织结构有了很大的调整和变化，着重了解和研究国内外跨国公司组织结构模式及其变化趋势，有利于对我国企业增强竞争力、开展跨国经营提供一定的参考价值和现实意义。

四、总论

随着企业规模的扩大、环境的多变、竞争手段的丰富以及新型组织的出现，管理会计与控制系统研究也应不断发展。国内外的主要研究表明，随着经济全球化、竞争激烈化的发展，跨国公司对于建立完善的管理会计与控制系统有了更大的需求，传统的管理会计已经无法适应现代企业管理的需要。对于管理会计与控制系统的概念研究，由于国外的研究发展历史悠久，研究文献比较丰富而且成熟；但是国内的研究在内容的广泛与创新上都与国外有较大的差距，这也是由于国内跨国公司的发展较晚，而且一直没有强调管理会计与控制对企业发展的重要性造成的。

国内外的研究发现，企业的组织结构是受到多种权变因素影响的，企业为了更好地发展，必须对这些变化的环境做出积极地应对，及时调整企业的组织结构，跨国公司之所以可以有极大的发展，正是因为其对环境变化做出了及时的应对，不断调整组织结构，适应新的竞争环境。此外，国内外的研究文献都表明，企业的组织结构与管理会计控制系统之间存在交互关系，随着组织结构的动态变化，企业的管理会计与控制系统也要相应的进行改进、调整和创新，适应新的外部环境和组织结构。管理会计与控制系统的研究与会计研究的其他领域相比还处于尚未充分发展的状态，尽管这一领域已经取得和正在取得巨大的进步，但还是有更大的空间去继续探索。

参考文献：

[1]汤谷良，王斌，杜菲，付阳.多元化企业集团管理控制体系的整合观--基于华润集团6S的案例分析.会计研究，2009年第2期.

[2]王斌，吴应宇，张昉.金融危机与中国管理会计--中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年年会综述.会计研究，2010年第2期.

[3]王高斌.企业集团管理控制模式研究.山东师范大学硕士学位论文，2012年.