“营改增”税收政策实施对企业的影响及税收策划

李志光

摘要：“营改增”顾名思义，就是将原先缴纳营业税的部分行业改征增值税。国家“营改增”的目的就是为了简化税务程序、避免重复征收，这对纳税人来说是一项优惠政策，无论是涉及到“营改增”的相关行业还是生产制造业，都得益于国家的这项税收政策改革。本文首先通过对此项政策给原非增值税应税企业带来影响进行分析，进而探讨“营改增”对生产制造企业带来的影响及纳税筹划。

关键词：“营改增” 制造企业 税收筹划

一、“营改增”税收政策的实施对原非增值税应税企业的影响

营业税改增值税的政策从2012年1月试点执行后，现在已经基本落实完善，无论是在实施地区还是实施行业都已经完成了从试点到全国全方位的推广。从最开始的部分地区实施交通运输业和部分服务业的“营改增”，到广播影视业、铁路、邮电通信业的少数地区试点，最后完成了全国范围内的营业税改征增值税。这项政策的实施，对原本缴纳营业税的企业造成了不小的影响，从以下几个方面进行浅析。

（一）“营改增”影响收入的确认过程

营业税和增值税的一大显而易见的区别就是，营业税是价内税，而增值税是价外税。也就是说，在确认收入时企业原本将营业税也纳入其中，而营改增后则将不包含增值税的销售额计入到收入项目中。这样一来，两种税计算的税基就不同了，从某种意义上来说，而营改增后相当于在一定程度加上降低了税基，减轻了税负；另一方面，由于两税的会计处理也不同，营业税相应的计入到“营业税金及附加”科目中，最后计算利润时是要考虑在内的，而增值税的会计处理则与利润无关，也不影响所得税的计算征缴，从这一点上，营业税改征增值税后同时也加大了企业所得税的税收负担。

（二）“营改增”影响企业经营

每个企业都有自己的战略规划，或许是发展多元化经营，转型到某个行业，或许是定下的战略目标，要在多大程度上超越竞争者。但是，营业税改增值税的政策实施，对于很多企业的经营都带来了影响。比如，电信业的税率整体处于上升趋势，如果企业之前的战略规划是想转型进入此行业，那就意味着要承担更加重的税收负担，可能与企业之前的利润目标不符，阻碍企业的转型；另外，由于增值税的纳税人划分比较特殊，是按照营业额分为一般纳税人和小规模纳税人，同时这两类人的征收方式也不一样。从试点到推广的经验来看，改征后符合小规模纳税标准的纳税人来说纳税金额通常相比于之前有所减少，但是改征后符合增值税一般纳税人标准的纳税人的税负情况却要根据采购对应的进项税额占销项税额的比例来定的，只有当购进的比例足够大时，税负才会下降。

二、非增值税应税企业的税收筹划

（一）加大税收政策变动培训力度

“营改增”政策的实施对于相关行业来说，带来的影响还是比较大的，相当一部分相关企业并未意识到对于他们来说这既是一个提高绩效的契机又是一个挑战，只有那些注意抓住机会懂得税收筹划的企业才能赢得这场变革的胜利。所以企业税收筹划的第一步就是要做好税收筹划培训，使相关财务人员在充分了解“营改增”政策的基础上，增强税收筹划意识，在不违反国家相关规定的情况下，为企业选择有利境地进行经营。

（二）重新规划成本利润空间

税收政策的改变使得企业的利润也在一定程度上有所改变，这种大形势下，同行肯定会在定价方面有所行动。企业要在成本不变的基础上，根据大环境的变化，洞察先机，对定价做一个调整，让企业相对于同行业应在起跑线上。企业应该注意，由于“营改增”的实施，企业的税负在一定程度上是减轻的，这样利润就有了一定的上升空间。企业一方面可以调整定价，使税负更低，另一方面也可以调整生产结构，将多余的利润空间用来投入到别的行业中。

三、“营改增”税收政策的实施对生产制造企业的影响

营业税改增值税确实只对原本营业税纳税人进行了改革，生产制造企业原本就是只缴纳增值税的企业，照常理说这项政策的实施对其是不会产生什么影响的，但是有一点非常重要，那就是生产制造企业并不是孤立存在的，在其经营过程中，需要与很多企业打交道、来往，其它相关企业的纳税方式改变避免不了给生产制造企业到来影响。

谈及营业税改征增值税对生产制造企业的影响，就免不了提到交通运输业中的陆路运输服务、水路运输服务等，现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、有幸动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。生产制造企业免不了与交通运输公司打交道，从前由于交通运输企业缴纳营业税，所以无法为生产制造业开具抵税凭证。如今政策改变，生产制造业企业可以在运输方面取得增值税专用发票，用做进项税额，做纳税抵扣，为企业达到减轻税负的目的；“营改增”政策实施后，一般纳税人在研发支出、广告费用、租赁费用方面都可以取得增值税专用发票，成本大大的降低，使利润有很大的提升空间，如此一来，企业便有多余的资金运用到相关项目中去；另一方面，上述服务对应的会计科目大多是“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等，这几个科目都会直接或者间接的影响本年利润和利润分配，营业税改增值税后上述费用相对减少，那么利润分配自然就会增多，净资产增加。

四、“营改增”背景下生产制造企业的税收筹划

（一）选择合适的纳税人身份

因为不同的行业不同的纳税人类别可选择的增值税税率也不同，而纳税人在一定程度上也有自己选择纳税人类别的权利，也就是说纳税人可以通过一定的筹划，在合法合理的情况下自己决定纳税税率。增值税小规模纳税人按3%简易征收，而一般纳税人有13%（与农产品相关业务才能使用）和17%两档，纳税人可以根据自身的实际情况进行申报。但是由于国家有具体规定：纳税人一旦被核定为一般纳税人不可以再申请成为小规模纳税人，而小规模纳税人可以重新进行申请转为一般纳税人。所以，当企业在申报时要小心谨慎，做好未来的筹划，避免做出让自己后悔的决定。

举个例子，当制造业企业的年销售额为700万，而相关原材料购进金额是400万。若企业选择小规模纳税人，则税负为：700万*3%=21万；若企业选择一般纳税人税负为：700万*17%-400万*17%=51万。很明显，这时企业选择小规模纳税人更有利于减轻税负。

假设生产制造业企业的销售额为A，原材料购进额为B，满足一下条件时，一般纳税人的税负才能做到与小规模纳税人等同：A*3%=（A-B）*17%。通过计算得知，只有当购进金额达到或者超过销售额的82%时，生产制造业选择一般纳税人才是有利的。但是营改增后，由于生产制造业企业与原本是营业税纳税企业而现在是增值税纳税企业来往，能够取得的增值税专用发票更多，可以用来做进项抵扣的业务更多，所以这对一般纳税人来说是个好消息，原材料购进金额不必满足那么高的比例企业就能申请一般纳税人。

（二）加大研发力度

我国生产制造业的发展当前处于瓶颈期，主要是依靠机械的加工，而缺乏自己的核心技术，在国际市场甚至是中国市场都缺乏竞争力。当前，只有创新和研发能够拯救中国的制造业企业。恰逢我国“营改增”这项税收改革政策，对于制造业企业来说是一件好事，企业一定要抓住这个机会为自己赢得生存空间。“营改增”的实施使得现代服务业中的研发和技术服务也征收增值税，如果制造业企业加大在这方面的投入，相对之前来说，就能有一大笔的研发费用可以作为增值税进项抵扣的税基，对制造业企业来说是天上掉馅饼的事。制造业企业要利用这个机遇，实现从传统加工制造到依靠科技创新的转型。

（三）合理利用税收优惠政策

制造业在我国的国民经济中占的比重还是比较大的，国家出台过很多相关政策鼓励制造业的发展，尤其是“营改增”以来，能被制造业用来税收筹划的政策更是相对于之前有所增多。国家的税收优惠体现在可能会对相关的纳税环节减征或者免征，也可能对相关的商品减征或者免征；另外，企业要搞清楚增值税和营业税应税企业分别享受的税收优惠。如果企业能参透国家的税收政策，再利用“营改增”的机遇，合理合法的降低税收负担相信并不是什么难事。

（四）发展相关业务部门

对于制造业来说，原本企业不敢多元化发展的一项重要原因是因为企业害怕税收负担加重，如果两边发展的话很有可能造成重复征税的局面。而现在由于都属于增值税应税劳务，就不存在重复征税的现象发生，企业就可以发展相关业务部门。比如，企业可以成立自己的运输公司，除负责自己公司的销售运输也可以接单其它运输劳务；企业也可以将生产制造与财务审计分离开来，可以同专业的代理记账公司或者是事务所合作，一方面做到更加专业化，另一方面，“营改增”的实施又使企业不至于承担巨额服务费用。

五、结束语

营业税改征增值税是国家的一项好政策，对于我国企业总体来说都有益于降低税负，提高经济效益，促进他们的发展。但是，无论是”营改增“目标行业还是生产制造业，都要在充分了解国家政策的基础上，做好税收筹划才能真正的从国家政策中得益。

参考文献：

[1]袁玲.“营改增”背景下的几点税收筹划变化分析 [N]. 吉林工商学院报，2015

[2]祁雁菲，付雷. 浅析“营改增”背景下企业的税收筹划策略 [J]. 现代经济信息，2015

[3]郭双梅. 营改增对制造业的影响 [J]. 会计师，2014

[4]任高飞，陈瑶瑶. 例解“营改增 ”对试点企业税负的影响 [J]. 财会月刊，2013