管理会计在企业应用中存在的问题及对策

王海军

摘 要 在市场经济条件下，为促使管理会计在我国的进一步发展， 使其为我国经济更好的服务， 从企业外部和内部的主客观原因具体分析影响我国管理会计发展的因素， 并提出相应对策， 以期能为促进管理会计在我国的应用提供一些有益的思考。

关键词 管理会计；应用；问题；对策

1 管理会计在我国企业应用的现状及问题

进入21 世纪以来，管理会计在我国企业应用上呈现出以下特点：在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等， 大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；管理会计部分理论上完美的方法， 譬如成本差异分析等， 由于在理论的模型设计上过于简化， 与实践脱节， 所以并不适用；在资产回报评价中， 虽然有较为先进的指标体系， 多半是出于形式上的需要， 企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；企业内部管理者未对管理会计给予足够的重视和支持。

管理会计在我国企业应用中存在的问题具体表现在以下三个方面：

（1）使用不广泛：迄今为止，管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度的应用， 还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少， 因而管理会计的应用空间受到限制。

（2）应用不深入：目前仅有部分管理会计理论与方法在基层工商企业的经营管理中得到初步应用， 许多有助于加强企业内部管理， 提高微观经济效益的管理会计内容未进入应用阶段，未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。

（3）作用不协调：部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了应用，但还处在零星、分散状态， 彼此之间缺乏有机、紧密地联系，尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

2 影响管理会计在我国企业应用的原因

2.1企业外部环境对管理会计应用的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系， 因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。市场健全与否， 反映的信号是否及时和有效， 都对方法的应用产生重大的影响。目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，部分企业会计人员仍然是领导者的附庸， 对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定，而是几乎全凭领导者的指令来决定，难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用。

2.2 企业内部环境对管理会计应用的影响

由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识， 则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。

2.3 管理会计自身缺陷的影响

管理会计信息获取的成本较高。获取信息需要付出成本，如果对信息的质量要求越高， 那么信息的采集和加工成本就越高。这些成本也包括信息无效给使用者带来的损失。管理会计信息的基本质量特征是相关性和及时性， 这些特征就对信息的采集和加工提出了较高的要求。管理会计的应用涉及组织制度变革等问题， 期间产生的转换成本导致不能带来立竿见影的效益。因此， 企业管理者对短期成本效益的顾虑是妨碍管理会计应用的一个重要原因。

目前的管理会计可操作性差。我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍， 很多属于纯理论的探讨，不具有应用的针对性。管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法， 进行定量分析， 大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型， 令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下， 管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。

3 针对管理会计存在的问题应采取的对策

（1）建立健全经济体制， 完善相关的法律体系。任何事物的发展都需要良好的环境给予支持。营造一个适合管理会计发展的良好环境， 使管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展， 而且为理论的发展提供良好的实践平台。因此， 应加快健全金融体制、价格体制， 为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境， 只有当市场是健全的，市场提供的信息才及时有效， 才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础。企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素， 按照市场规律进行自主决策。在完善相关法律方面， 我国需要加快出台管理会计准则， 对目前我国管理会计的实践加以指导和规范， 必将极大地推动管理会计在我国的普遍应用。

（2）强化企业领导人的管理会计意识。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。要增强企业领导人的管理会计意识， 可以从培养价值最大化的企业文化着手。企业价值包括人力资产的价值、生产价值和财务价值。企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色，财务价值也不会逊色。当企业追求价值最大化， 必须借助管理会计进行价值测量。管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩， 力求反映员工满意与顾客满意的程度， 最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势， 以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。

（3）加强管理会计的教育， 提高管理会计人员的素质。要真正使管理会计在实践中加以推广应用， 必须提高会计人员素质， 造就一支专业的管理会计人员队伍。在高等学校教育中， 要重视管理会计学科的教育， 在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科。同时， 应加强会计人员的后续教育， 我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育， 因此， 对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。

（4）加强典型案例研究， 走理论与实务紧密结合之路。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用， 在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广， 形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法” ，从管理会计理论角度来看没有太多新意， 但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验， 形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果， 并从中找出管理会计发展的客观规律， 以适应企业经营机制转变的需要， 最终有利于管理会计的应用。

（5）大力开发管理会计应用软件， 使管理会计逐步向电算化方向发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法， 采用计算机可保证运算的准确性， 大大减少管理会计人员的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策、规划、控制、考核、评价等方面的信息，满足企业领导者加强管理的需要， 同时也有利于扩大管理会计在企业中的应用范围。

（6）成立中国管理会计师组织。西方发达国家一般均设有管理会计师协会， 作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅可以推动管理会计在企业中的应用发展，而且能加强管理会计人员的社会地位。持有管理会计师证书的人员一般都具有广泛的理论知识和丰富的实践经验，在英、美等国家， 取得特许管理会计师或管理会计师职格，就意味着具有较高的社会地位， 具有更多的机会获得企业高层管理职位。我国也有必要根据本国的实际情况借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会， 推进管理会计的职业化，规范和提高管理会计师的职业道德， 约束管理会计师的行为， 增强管理会计信息的可信度， 推动管理会计的运用和发展。

参考文献：

[1]余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2005 .

[2]陈永华.关于管理会计应用状况的几点思考[J].经济师，2004，（11）.