论内部审计与外部审计的区别和联系

闫旭旭

（安徽财经大学　会计学院，安徽　蚌埠　233030）

论内部审计与外部审计的区别和联系

闫旭旭

（安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠233030）

自改革开放以后，我国审计事业正式进入发展轨道，作为审计体系的重要组成部分，内部审计和外部审计（注册会计师审计，政府审计）分别呈现出不同的发展状况.因财务信息使用者或审计委托方对审计的经济监督职能和独立性的要求，财务审计受到越来越明显的重视.本文从内部审计和外部审计的区别，联系出发，说明三者之间的关系以及对我国审计事业发展的重要作用.

内部审计；注册会计师审计；政府审计；经济监督；独立性；联系

1　前言

审计工作随会计的发展而逐渐诞生，到如今成为一项单独的职业，经历了从账项导向审计阶段，内部导向审计阶段和风险导向审计阶段的审计模式演变.其经济监督职能自该项职业诞生以来就受到财务信息使用者的高度重视.这是因为，审计工作作为会计核算的补充和监督，能够对被审计单位的财务信息的真实性，合法性，规范性提出合理合法的结论，具体表现就是：审计机构及其审计人员接受被审计单位的工作要求，对其财务信息进行相关审计，保证信息的可靠性，揭露可能的财务数据造假，从而增强信息使用者的信任，为企业制定未来发展战略提供参考依据，进而影响被审计单位的发展状况.无论是企业的上市，政府部门的财政收支都非常需要审计工作的监督.

然而审计工作的经济监督职能往往受到其独立性的约束，不同的独立性对其职能的影响程度也会不同.可以想象的是，审计人员的独立性越大，提供的结论越加公平公正；独立性不足，其提供的信息往往会受到更多的质疑.本文从内部审计，注册会计师审计以及政府审计的区别出发，谈谈三者在审计主要职能以及独立性方面的差异，进一步论述内外部审计之间的联系，从而说明三者的协调运作对我国审计事业发展的重要作用

2　内部审计与外部审计的区别

所谓审计，是指审计机构及其人员对与被审计单位的财务状况有关联的经济事项，通过相关程序进行重新评价，通过与既定的标准相比较，从而将相关认定及结论传达给信息使用者的过程.相关程序包括：控制测试，分析程序，实质性程序等.既定标准是指已经制定的审计准则和法律法规，以及长期工作中形成的认定标准等.将相关认定和审计结论传达给信息使用者既是被审计单位的要求所在，也是为了增强预期使用者对财务信息的信任度.以上过程最让人重视的是审计职能.审计职能除了经济监督的基本职能以外，往往还包括经济鉴证和经济评价职能，后两者的出现是为了补充和加强审计的经济监督作用，这往往是信息使用者最关心的部分.

审计包括内部审计，外部审计（注册会计师审计，政府审计）.三者在职能方面存在较大的区别，从独立性影响经济监督职能来看也存在较大的区别.接下来，笔者将主要从经济监督职能和独立性方面论述三者的区别.

2.1经济监督职能的区别

为了说明三者的经济监督职能的区别，先从他们的概念说起.

内部审计是指单位内部的审计机构及其工作人员对本单位的财务信息进行重新审核，并提交给管理者的过程.这个过程重点强调的是审计人员与审计部门之间的关系.受限于被审计单位的大小，审计人员往往来自其财务部门的出纳，会计主管，总会计师，财务总监等等.甚至是被审计单位过小，无力单独组建审计机构，往往求助会计师事务所承办相关审计业务.而且审计工作结果一般主要提供给本单位的管理者，所有者使用，具有单一性.审计信息被保存在单位的档案库，一般不为外人所知，也不轻易的向社会公布，除非遇到上市，外部审计的介入，否则信息无法外流.所以内部审计的主要目的是对本单位的财务状况进行查错防弊，为管理者制定新的发展战略提供参考意见.

注册会计师审计是指会计师事务所接受被审计单位的委托，通过签订业务约定书，协议被审计范围和报酬，在该范围内（如有扩大审计范围的需要，注册会计师可与审计委托人协议）对被审计单位的各种经济事项加以审计，采取多种审计手段审核财务状况不合理的部分，发现可能的财务造假行为以及由于本单位财会人员工作疏忽造成的错误财务信息，并将审定结果以审计报告的形式传递给委托人的过程.会计师事务所接受委托进行审计，并获取相关报酬，涉及到注册会计师，审计委托人，被审计单位三方面的经济关系.审计过程，注册会计师需要借助单位内部审计人员的工作成果，同时要时刻保持和被审计单位的联系.因涉及到对方单位众多的财务信息，其保密工作也是十分谨慎对待的.其经济监督职能具有最大的公平公正性.

政府审计是指政府审计机关对各部门的财务机构进行审计.审计机构一般包括国家审计署以及地方各级审计局.因为具有合法性和强制性，国家审计的经济监督职往往具有较大的客观性和公平性.对中央及各地方财政部门的审计，有利于监督财政收支动向，规范财政预算，为进一步发展地方经济提供坚实的基础.政府审计往往强调的是审计机构与被审计单位的联系.

从经济监督职能可以看出三者的主要区别表现在于审计主体，关系主体，被审计主体，审计目的的不同.

从审计主体来看，内部审计主体来自单位内部审计人员，有时来自会计师事务所；注册会计师审计人员来自会计师事务所；政府审计人员来自政府部门从事审计工作的公务员.

从关系主体来看，内部审计强调审计人员与审计机构的联系；注册会计师审计涉及到会计师事务所、被审计单位、审计委托人三者关系；而政府审计涉及审计机构与被审计单位两者的联系.

从被审计主体来看，内部审计和注册会计师审计有很大的相似之处，都是指同一家被审计单位，只是具体工作会有区别；政府审计主要审查的政府各部门的财务机构，有时候会涉及一些企事业单位.

最后是审计目的的区别，内部审计对单位的财务状况负责，为公司管理层谋划发展战略提供依据；注册会计师审计一方面对被审计单位的经济事项加以认定以提升预期使用者对财务信息的信任度，同时获取报酬支持会计师事务所的发展；政府审计加强对财务收支状况的监督，透明政府的各项预算，为一个地区的经济发展贡献一份力量.

2.2审计独立性的区别

前文已经就三者经济监督职能的区别加以论述，我们可以看出无论是内部审计还是外部审计在执行审计业务时，都需要保持一定的独立性，从而保障所提供的信息的真实可靠.从独立性角度看三者的区别，我们不难发现，注册会计师审计的独立性大于政府审计的独立性，而内部审计的独立性最弱.

内部审计的独立性较弱，是因为很多单位并没有较为完善的审计机构，其审计人员往往来自单位自身的会计人员或者审计工作完全由会计师事务所完成.审计机构的不完善，很难保证审计工作的规范化，定期化和长期化，因而极大的影响审计工作的独立性.即使单位有较为完善的审计机构，审计独立性也很难保持.由于管理者对该年度经济指标的过度执行（有意超额完成当年经济任务）或者无法完成当年经济指标时，会有意施压给本公司的财会人员，要求其捏造虚假财务信息，美化财务指标及报表，从而获取股东及潜在投资者的满意.在没有外部审计干涉的前提下，内部审计作为该单位财务信息核算的最后一道保障很容易屈服于公司管理层的要求，从而失去独立性，粉饰虚假财务内容.

政府审计的独立性较强是因为政府审计人员遵循国家的法律法规，对各级财务状况审计，其审计过程具有合法性和强制性，是一个国家定期对各级政府部门必须要完成的经济认定.各部门的财务收支很大程度是体现在发展经济，改善民生，从而在整体上促进我国繁荣富强方面.政府审计就好比经济发展的守门人一般，没有他，该过程的每一颗螺丝钉都会不自觉地松动，产生腐败问题.因此政府审计对我国经济发展的起到很大的监督作用，有利于杜绝虚假经济繁荣.

注册会计师审计的独立性最大，是因为注册会计师既独立于被审计单位，又独立于审计委托人，唯一的纽带就是经济报酬.考虑到自家会计师事务所的声誉和发展，如果因为一次有意的财务造假而导致身败名裂是不值得的.当然，这样的事情也会发生.进入21世纪初，美国的安然世通等事件催生的《萨班斯-奥克斯利法案》让注册会计师的独立性受到严峻的挑战.近年来，随着各国针对财会审计的立法和完善相关条例，注册会计师的独立性越来越强，毕竟作为唯一一个不附属任何机构的审计团体，其审计独立性还是让许多人信服的.

3　联系

内部审计，政府审计，注册会计师审计三者既有区别，又有很多联系.笔者认为三者作为审计体系的重要组成部分，其执行的业务内容相互渗透，相互支持，相互依赖.虽然内部审计和外部审计具体的经济监督职能存在很大的区别，但是整体上来说都是对个体经济或者国家层面的宏观经济进行监督，从本质上讲具有很多共性.

首先，内部审计和注册会计师审计都是对各行各业的企事业单位的财务状况进行监督和调整，从而实现各地区各国有企业或私人企业呈现整体向上的发展态势.对于造假明显，严重影响市场经济的公司，内部审计和注册会计师审计能够及时发现问题，并早日去除行业毒瘤.而政府审计规范政府部门财政收支的同时，也会对企事业单位的经济发展起到监督和排查作用.最终，三者的协调合作使得我国的经济形势往更加快速和健康的方向发展.

其次内部审计，政府审计，注册会计师审计的主要工作的不同，有利于分工协作，尽可能的辐射我国所有范围的审计业务.被审计主体不同，其被审查的主要经济业务也不尽相同，如果仅存在单一审计主体，按照统一标准进行审计，必然导致审计结果不具有针对性，审计结论不充分，信息使用者不能获取充足的参考依据.所以审计主体划分成三种是很有必要的，其分工协作共同促进我国审计事业的蓬勃发展.

最后我们发现，由于政府审计依照法律法规的要求具有强制性，往往能够成为我国审计监督的最后一道至为关键的保护.如前文所述，内部审计和注册会计师审计主要是对企事业单位的各种经济事项加以认定与既定的标准相比较并提供公正的审计结论为预期使用者使用，具有经济监督的作用.但是考虑到审计从业人员职业素养的不同，难以保证每次的审计结论都是客观和准确的，因而存在潜在的财务问题未能被及时反映出来的情况.这里存在两种可能：从业人员职业道德缺失，有意掩饰被审计单位的虚假财务信息同时粉饰财务报表，吸引投资者的关注，并获取丰厚的报酬；从业人员自身水平不足，未能利用专业知识和长期形成的精准职业判断能力发现财务信息的错误，从而让被审计单位瞒天过海，导致大批投资者的损失，影响市场经济健康发展.当出现内部审计和注册会计师审计都无法检查出的问题时，政府审计作为最后一道保护，肩负着重大的担子.目前我国经济发展过程中很多国有企业的造假都是经过证监会和审计署的共同作用发现的.同时我们不能忽略内部审计人员的作用，个别审计人员因所处的位置不能及时揭露问题并在政府部门办案的时候提供充足的证据大大提高了办事效率.

内部审计，政府审计，注册会计师审计作为我国审计体系的重要组成部分，相互分工，协调运转，共同促进审计事业的发展.

4　结语

无论是内部审计还是外部审计，都是我国审计体系的重要组成部分，肩负着对我国微宏观经济的监督使命，对市场经济的健康发展具有规范作用.虽然从审计职能和独立性方面，三者存在较大的差异，但也正是因为这样的差异，导致我们国家各项审计工作都能顺利的开展起来.内部审计与外部审计的协调运转，有利于最大程度的辐射我国各项经济的审计需要，对监督市场经济运转，完善我国现代化经济转型，实现各部门经济指标的完成，促进我国经济又好又快的发展具有重要作用，同时我国的审计事业也朝向更好的方向发展.

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