管理会计与企业价值创造

●姚 远

管理会计与企业价值创造

●姚 远

社会经济的持续发展离不开企业的贡献，长期以来，企业的经营管理都追求着价值最大化的目标，而管理会计的日益兴起正是得益于其对企业经济利益的提高，所以研究管理会计与企业价值创造是极其必要的。本文首先界定了管理会计的涵义，指明其与企业价值之间的密切关系。接着，简单介绍了管理会计的发展轨迹，对现实应用面临的困境进行了揭示。然后，本文重点分析了管理会计实现企业价值创造的四大途径。最后，基于价值创造的目标，指明企业应用管理会计必须满足的一些条件，并且就成本管理途径、价值链管理途径、组织结构优化途径和控制与激励途径分别为企业提出对策建议。

管理会计 企业价值创造途径 应用建议

一、管理会计的涵义

管理会计是一门可实现企业经济效益提高的学科。（余绪缨，1983）因为，管理会计旨在将企业经营现状与目标对比，并持续进行量化考评和反馈完善。管理会计也是可实现企业价值创造的信息系统。（卡普兰，2007）从对企业生产经营活动地预测、决策、预算、控制到评价，管理会计不断提供着决策与战略实施的信息，并持续进行价值管理。由此可见，管理会计与企业价值之间关系密切。一方面，提高企业的经济效益是管理会计的使命和终极目的。另一方面，经济学中已证实信息能够创造价值。作为一个信息系统，管理会计即是通过对企业经营活动产生的各种有用信息进行转化和反馈，加强对内部的经营管理，从而实现企业的价值创造。

二、管理会计的发展及现状

一般认为，现代管理会计是从成本会计一支发展兴起的。而由于企业经营管理目标的不断变化，企业内部组织结构的差异化以及企业价值驱动因素的排序，使得管理会计从最初的只注重对成本的计算与管理，到更加主动地去进行成本计划和控制，再到通过优化经营管理模式和实施财务管理服务企业效益，直至现在立足于战略控制的需要，沿着价值链各环节进行动因分析、确认、计量和管理，以实现企业价值创造。这也是一个从核算成本，过渡到利润，最后直指企业核心战略价值的过程。所以，现代管理会计一直是朝向价值创造发展的。

目前，管理会计在我国企业中应用主要存在三大难题。一是，国内学者对现代管理会计的相关研究事实上和我国基本国情及企业实践情况存在较大出入。因为，国内由于起步较晚，很多研究都是关注论证西方管理模式的先进性，而未结合中国特色，所以存在与本土生产实践相脱节，信息滞后的问题。二是，我国企业经营管理中应用到管理会计的范围较为狭窄。多数情况下，企业只采用了管理会计成本核算的功能，而并没有赋予管理会计师参与经营决策和管理的权限。此外，管理会计所需用到的本量利分析模型等，一定程度上也限制了企业实际上的操作。三是，现阶段我国企业大力推行管理会计的内部条件和外部环境并不成熟。由于匮乏管理会计的专业人才，也由于成本和财务部门承担着其职责，所以管理会计很难引起企业高管的重视。同时，受限于企业从市场中获得经营管理数据的难度系数，且长期缺乏提高经济效益的激励措施，所以管理会计的外部发展环境也待改善。

三、管理会计创造企业价值的途径

既然现代管理会计是以提高企业经济效益为中心，也是向着价值创造而不断发展。下面本文将探讨管理会计创造企业价值的途径，主要分为四个方面。

（一）成本管理途径

通过成本管理来实现价值创造，是日前企业选用最为普遍的一种途径。其原理也很简单，即企业应用管理会计工具针对生产经营的成本进行管理，包括确定最佳的成本目标、建立最优的成本结构、完善企业的生产经营流程等，来减少不必要的浪费，控制成本的支出，以提高企业投入产出的效率和效益，增加企业的经济价值。这也反映出了一种成本领先的战略思想，由“利润=收入－成本”的恒等式可知，当营业收入一定时，企业将凭借较低的成本收获更多的利润。再者，通过成本管理还可以增加企业的价格竞争优势，即创造了隐性价值，使得企业在面对现有竞争者价格战挑战时，以及在抵御行业新进入者强势入场时，依旧能保有自己的市场份额，继续获利。所以，现代管理会计可通过成本管理为企业创造价值。

（二）价值链管理途径

通过价值链管理来实现价值创造，是和企业价值联系最为密切的一种途径。即基于管理会计对企业的分析和控制，进而调整企业的价值链，会显著提高企业价值。具体包括三个角度：价值链的纵向调整、横向调整和内部调整。于是，企业可以通过增加或减少产品在产业链中的环节，也可以通过研究竞争对手制定对应的竞争战略，还可以通过分析企业自身的价值运动进行重点管理，来构建一个更加稳固和盈利的价值链。而管理会计实际上就是对影响企业的价值动因进行重新排序，对重要因素优先考虑，并相应调整价值链。于是，当企业面对资源有限时，可以根据价值链管理重点经营最为盈利的环节，以攫取最高的收益；同时，当企业面对发展机遇时，也可以按照价值链分析拓展蓝色海洋的领域，来拓展新的获利点。因此，经过优化管理的价值链无疑会为企业创造出更多的价值。

（三）组织结构优化途径

一直以来，传统财务会计很难做到对企业组织结构效率及效益的核算，只能稍微在管理费用中得到一点反映。所以，内部组织结构对企业价值的影响长期得不到重视。实际上，通过优化组织结构来实现企业的价值创造，虽然应用效果不易衡量，但绝对也是有其理论根据的。其最直接的表现为精简合并企业冗杂的行政部门或业务部门，降低过多类似审批环节的不必要行政费用和完全交叉业务的重复业务开支等。此外，组织内产生的内部凝聚力，营造的同一价值观，对企业全体员工具有软约束作用，类似无形资产给企业带来持续的经济利益。而现代管理会计正是要求企业精细化财务和管理的职权，并在组织内部营造价值创造的氛围。企业整合优化内部结构，即是在确保层级的精简高效、部门的职责明确、员工的分工合理。于是，企业就更容易打通上下沟通反馈的通道，实现全员目标的一致，进而发挥组织内部的协同效应，创造新的价值。这也再次表明应用管理会计是需要一定环境的，但影响都是相互的，所以管理会计也会改变企业的内部状况，通过组织结构优化路径使企业价值增值。

（四）控制与激励途径

通过控制与激励来实现企业的价值创造，是一种正在时兴且非常重要的途径。其主要的思想是利用预算管理、绩效评价等管理会计工具，去优化企业的资源配置，并激发员工进行价值创造活动。具体应用有对预算的控制，即从下到上汇报企业的预算计划，自上到下分解企业的预算目标，然后制定相关标准进行考评。所以，管理会计就在公司全范围内实施预算控制和资源分配，使得经营管理更加经济化。还有激励的应用，即建立客观公平的评价体系，对全体员工的工作业绩进行考核，并根据考核的结果进行奖惩。于是，为企业带来超额经济利益的员工就能得到奖金或升迁，这也将激励其他员工积极履行合同，增加企业价值。并且，企业未来的发展很大程度上依赖于人的能力，已有大量学者认同管理层和员工才是企业巨大的价值源泉。而实施包括设计有吸引力的薪资待遇和提供较好的成长平台在内的激励机制，既可以保有现有人员的不流失，又能吸引到更多的优质人才。因此，管理会计也可利用控制与激励途径为企业创造价值。

四、基于价值创造应用管理会计的建议

为了更好地应用管理会计服务于企业的价值创造，本文认为首先要尽可能地满足一些基本条件。比如，公司高管们必须重视管理会计对企业价值的积极作用，并在全公司范围内树立和推行管理会计的理念文化。于是，公司里就会设立专门的管理会计部门，管理会计人员也会得到重点培养，并赋予相关权限。这样企业才能自上而下形成一套完整的管理会计体系，而其全部的价值创造职能只有在良好的应用环境中才能得以实现。再比方，企业还需要拓展对各种形式管理会计工具的运用。因为单一的成本核算对企业价值创造明显存在着局限性。所以在已经比较成熟的成本计算与管理方面，还可以加强使用定价决策、生产决策与控制等工具。对尚在发展日趋普及的预算领域，还可以尝试运用资本预算、预算编制与控制等工具。甚至对企业的盈利分析也可以引入平衡计分卡等工具，另外，企业在应用管理会计进行价值创造的过程中，还需密切关注外部经济环境的变化。因为，企业战略方针的构建以及经营方案的选择都会依赖于会计信息的决策支持。而管理会计信息受到外部环境因素的影响会动态进行更新。所以要想确保新的商业模式一定能创造价值，企业必须主动去获取最新的管理会计信息。接下来，笔者将根据上文介绍的企业价值创造的途径，为管理会计的应用提出一些建议对策。

（一）成本管理途径下的应用建议

应用成本管理提升企业的经济效益很常见，也相对较为容易。因为，企业很难做到垄断，所以市场价格是一个不可控的因素。即便是实现了差异化战略，企业也无法确定对价格的影响，且影响还不是长期的。因此，企业需要通过成本管理来获取更多的盈利。而最为有效的方法就是减少企业单位产品的变动成本。相关研究已证实，在实际操作时产品利润对单位变动成本最为敏感。此外，企业内部应该建立专门的成本中心，推行成本管理的全面观。即成本不仅仅只是生产成本，还应包括料工费。所以不必要的管理费用，可减少的销售费用都应该得到控制。最重要的是，企业在实施成本管理时应该落实责任制。不论是以项目为单位，还是以部门为单位，企业都要尽可能做到一项成本的支出是可追溯且可归责的。

（二）价值链管理途径下的应用建议

企业通过价值链管理途径实现价值创造的一大发展趋势是将战略、流程和信息三合一。这也就迫使企业必须大力推广计算机技术的应用。类似沃尔玛云技术的物流管理系统，企业需要应用网络来实现对价值链活动的支持及管控。还有，企业也可以尝试向价值链的纵向共享优势资源。即与供销商一起开发零部件以降低成本，与分销商一起联系客户以占有市场。特别是对客户服务的维护，企业必须引起重视。因为，客户的需求和忠诚度将直接转化为企业价值。由此可见，企业在进行价值链管理活动时所要遵从一项法则，即减少非增值环节和发展可盈利环节。此外，企业还需要注意对风险的管控，避免价值链活动过于复杂。

（三）优化组织结构途径下的应用建议

应用管理会计对企业内部组织结构进行改进时，必须结合企业自身的特质，设计与管控系统相匹配的组织机构。企业应该保有一种全局观，围绕价值导向去精简管理层级和优化部门设置，并在赋予管理单元相关权限和独立性的同时，确保不相容职务分离。比如，组织内避免出现行政部门制定制度自己执行的局面。此外，为了更好落实管理会计通过组织结构优化途径提高企业的价值，企业还需要建立科学的管控机制。即全面设计和推行管理会计制度，并委派工作人员进行检查，以提高企业的管控能力，提升企业业务和财务的管理水平。还有就是企业要注重对管理会计人员的培养，为其熟悉公司基层和中层的业务提供通道。这样管理会计才能在组织内将管控措施与业务相融合，为企业各个管理层级提供决策支持。

（四）控制与激励途径下的应用建议

企业通过控制与激励途径创造价值时，分析和考核是关键。以预算控制为例，企业应该动态地将预算的执行情况与实际的经营状况对应着分析，包括比较年初的预算目标，以及执行的各个时期。并且，企业还可以分业务板块、管理质量等维度对预算控制进行详细分析，进一步强化其配置资源的功能。而绩效考核则是联系控制与激励环节的桥梁。即企业在实施控制后需要通过绩效考核去量化控制的效果，并且依照绩效考核的结果对相关责任人进行奖惩激励。所以企业必须优先建立一套科学全面的绩效考核指标体系，以确保评价的公平合理性。企业尤其要认识到不同工作性质的员工的评判标准存在差异。进而，企业可以引入平衡计分卡、目标考核法、量表等级评分法等对员工的工作绩效、工作能力和工作态度结合项目进行综合考评。最后，对优秀员工给予奖励，以调动积极性，实现企业业绩的提升。

五、小结

管理会计服务于企业经济效益的提高，也从经营管理活动中实现企业价值的创造。在丰富了会计职能和突破了传统财务会计历史观后，现代管理会计仍响应着时代的需求而不断发展。因此，为了确保产生更多的收益和获得更多的竞争优势，企业需要重视管理会计与价值创造的密切关系，应该了解管理会计提升企业价值的作用机制，还一定要大力去推广管理会计在企业中的应用。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

1.蔡晓琴.2015.企业价值创造的管理会计应用思考[J].中国总会计师，8。

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3.刘敬芝、焦文娟.2015.管理会计与企业价值创造[J].河北经贸大学学报，6。

4.牟梅.2015.浅议企业通过管理会计创造价值[J].会计师，11。