大数据背景下会计监督面临的挑战与创新

●彭佳豪

大数据背景下会计监督面临的挑战与创新

●彭佳豪

大数据技术对传统的经济和产业产生了深刻的影响，引领了会计的发展趋势，也使得会计监督工作面临新的挑战。本文从大数据技术的特征出发，分析了大数据背景下会计监督工作面临的挑战，指出了会计监督应对挑战与创新的途径。

大数据 会计监督 创新

随着云计算和互联网技术的发展，大数据时代已经到来。在大数据背景下，传统的经济社会正发生着深刻的变革，也给会计工作提供了新的发展机遇，大数据思维逐渐融入到会计工作的思维、技术与方法中。会计监督是会计工作正常运行和发展的保障，而大数据背景下会计工作的发展给会计监督带来了新的挑战，会计监督必须顺应大数据时代的潮流，紧跟会计工作的发展方向，在大数据背景下实现发展与创新。

一、大数据技术的特征

（一）数据规模巨大

大数据技术的基本特征是数据规模巨大。数据规模的巨大一方面体现在数据数量庞大，另一方面则体现在数据的处理范围较广。传统的数据处理技术以少量样本数据作为判断依据，而大数据技术则实现了使用全部数据进行决策，数据处理范围扩大。在判断和决策过程中考虑到了问题的方方面面，信息的完整性得到提升，细节问题得到重视。

（二）数据类型多样

大数据技术的数据类型更加多样化，一方面体现在数据来源多样化，另一方面则体现在数据格式多样化。随着互联网技术融入生活，数据来源渠道不再单一局限于传统搜集方式，可以从生活和社会的各个方面收集到信息和数据，数据来源的多样化也决定了数据格式日益多样化。传统的数据格式以结构化数据为主，而大数据背景下，文本、视频、社交网络等非结构化数据丰富了数据格式类型。这些数据可以提供传统结构化数据无法表现的信息，反映了社会生活的方方面面。

（三）数据处理高效

数据规模的扩大和数据类型的多样化要求数据处理效率必须提高，传统的数据处理技术已无法满足这一需求。大数据背景下的数据处理技术一方面要能从数量庞大的数据中提取出有价值的信息，另一方面则要适应不同数据类型的特点，针对不同类型的数据要有不同的数据处理方法，及时、高效、准确地对数据进行处理。

数据规模的扩大必然会产生大量无用信息，数据质量会有所下降。另一方面，数据类型的多样化导致缺少统一的数据质量判断标准。大数据技术搜集了大量的原始数据，而原始数据中必然会包含大量与决策无关的信息，数据来源渠道的拓宽也导致数据质量得不到保障。数据的整体质量会有所降低，数据价值密度也会随之降低，对使用者的判断和处理能力提出了更高的要求。

二、大数据背景下会计监督面临的挑战

（一）会计信息结构日益复杂，非结构化数据增加

大数据背景下，非结构化数据的比例增加，会计信息结构日益复杂。会计信息中的非结构化数据能够反映企业财务状况以外的信息，如企业的企业文化、员工工作积极性等信息。但是这也导致会计信息的精准性降低，发生非系统性错误或造假的可能性上升。这给会计监督带来了新的挑战，会计信息的数量增加，结构日趋复杂，信息类型也不再单一，会计监督工作中传统的统一的信息判断标准开始失效，需要对会计信息的质量标准提出新的观察维度，会计监督工作需要在信息的数量与精确性之间找到有效平衡。

（二）会计从业人员职能发生转变，重视数据分析和加工能力

过去会计从业人员的职能主要是核算会计信息，主要工作是会计凭证的审核、记账、归档等。而随着大数据时代来临，对会计从业人员也有了更高要求，会计从业人员职能由核算向分析转变，财务部门会集中大量的结构和非结构化数据、财务和非财务数据，数据分析和加工能力的重要性不断提升，这也对会计从业人员提出了更高的要求，必须掌握财务知识以外的数据分析和加工技能。而传统的会计监督在对会计从业人员进行监督时，主要是从会计信息的准确性、真实性等方面及其职业操守进行判断，会计从业人员的职能发生转变之后，会计监督工作的内容也要进行相应调整。

（三）会计的职能由反映过去向预测未来转变

由于会计信息的时滞性，传统会计工作的主要职能是反映过去，在预测未来方面则存在局限。随着大数据技术发展，及时获取当下的会计信息成为可能，突破了传统技术的局限性，会计的职能由反映过去开始向预测未来转变，会计信息的战略性和前瞻性增强，企业可以使用会计信息对未来进行预测和采取风险控制措施。这也要求会计监督的内容要发生变化，不只局限于判断会计信息是否如实反映过去，也要对会计信息对于未来的预测进行监督。

（四）由事后财务报告向实时财务报告发展，财务报告范畴扩大

大数据技术的主要弊端是数据整体质量和价值密度有所降低，数量庞大的各类型数据中包含着大量与企业生产经营状况无关的信息，因此财务报告相关性的重要性得到提升。大数据技术提供了及时获得即时信息的可能性，突破了财务信息滞后的局限，事后财务报告向实时财务报告发展。而且财务报告的范围也不再局限于结构化的会计信息，可以增加非结构化信息的比例，反映企业除财务状况以外的情况。财务报告是会计监督的重要工具，财务报告的变化也给传统的会计监督带来了挑战。

（五）会计信息管理模式工厂化

当前各种企业的会计部门与其它行政部门之间没有明显的分界线，随着大数据技术发展，会计部门将作为单独的会计信息生产部门从中独立，可以独立于企业形成一个小型的“会计工厂”，专门提供类型多样的会计信息，以满足不同部门、不同企业、不同区域之间对于会计信息的不同需求。会计部门的独立性和自主性都得到了提高，拥有较大的自主权，而且不同会计部门之间提供的会计信息可能会具有各自的特点。如何确定统一的标准对不同特点的“会计工厂”进行监督，如何在扩大会计部门自主权的同时控制舞弊造假等现象发生，这都是会计监督工作面临的新挑战。

三、大数据背景下会计监督的应对与创新

（一）内部监督

1、建立起独立的会计信息管理部门。企业要建立起独立的会计信息管理部门，增强会计部门的独立性，将会计部门从其它行政部门中独立出来，在扩大其自主权和独立性的同时监督其运行，保证会计信息管理部门不受其它部门的影响，独立的对会计数据和信息进行搜集与分析，为不同需求者提供类型多样的会计信息。

2、扩展财务报告范围，增加对表外非结构化数据的监督。企业要扩展财务报告范围，促进财务报告由事后报告向实时报告转变，财务报告范围的扩展主要表现在非结构化数据的增加。因此企业在进行内部监督时，要特别关注财务报告表内和表外的非结构化数据，非结构化数据的来源渠道各异、数据格式不一，对于非结构化数据的监督要在统一原则的基础上做到具体问题具体分析，针对不同数据的特点进行不同形式的监督和判断。

3、增强会计从业人员的信息分析和加工能力。大数据背景下会计从业人员的职能发生了转变，由核算向分析转变，这对会计从业人员提出了更高的要求。一方面，会计从业人员要增强自身的专业能力，除了财务知识外要增加对于信息分析和加工技术的学习，顺应大数据发展潮流，利用大数据技术对企业的会计工作进行监督。另一方面由于职能的转变，会计从业人员的角色更加重要，在企业中起到了关键的作用，拥有更大的权力，也对企业发展方向进行了预测，因此会计从业人员必须同时加强自身的职业道德建设，严格遵守职业操守和规范。

（二）社会监督

1、会计师事务所和注册会计师关注会计信息的预测能力。大数据技术推动了会计工作职能由反映过去向预测未来转变，由于未来的事项都是未知的，因此这一职能的实现要求较强的专业能力。而对于预测未来这一职能的监督也主要通过会计师事务所和注册会计师这些专业机构和人士进行。会计师事务所和注册会计师要运用专业能力对于会计信息的预测能力进行监督和判断，比如审计报告中可以增加会计信息是否能够较为准确预测未来的陈述。

2、借助大数据技术拓宽群众监督的参与范围，深化监督参与程度。大数据技术增加了数据数量，拓宽了数据来源渠道，丰富了数据类型，同时也拓宽了群众参与会计监督的渠道，丰富了参与形式。群众可以利用大数据技术，通过互联网、视频、社交网络等渠道随时随地方便快捷的参与会计监督，获取到丰富的会计信息，深化会计监督参与程度。

（三）国家监督

1、增加会计相关法律法规的规定范围，尤其是非结构化信息的披露。立法机关和政府机构应该增加顺应大数据背景下会计工作的发展潮流，增加会计相关法律法规的规定范围。如增加对于会计信息预测职能的规定，以法律形式增强会计信息管理部门的独立性。其中尤其要注意的是对于非结构化信息的披露，非结构化信息比重的增加是大数据背景下会计工作的主要变化之一，而且由于非结构化信息来源广泛、形式多样，质量也良莠不齐，相关法律法规应该抓住这一重点，规范非结构化信息的披露。

2、改进政府部门监督模式，利用大数据技术搜集和管理会计信息。以往政府部门对于会计工作的监管都来源于固定的渠道，如企业财务报表、企业报送的材料，会计信息来源渠道受限。而在大数据背景之下，政府部门可以利用大数据技术拓宽会计信息的搜集渠道，从因特网、社交网络等各种渠道搜集多种多样的会计信息。此外，利用大数据技术也可以增强政府部门管理会计信息的能力，以往的管理都以人力为主，大数据技术的应用可以提高监督管理的效率，自动对企业的会计信息进行分析，发现异常时及时报告，增强了政府会计监督的时效性。

3、强化事前和事中监督，建立起有效的防范机制。大数据背景下会计职能开始由反映过去向预测未来转变，财务报告也由事后报告向实时报告转变，这要求政府必须加强事前和事中监督，建立起有效的防范机制，对可能发生的风险进行防范和控制，实现由处罚向防范、由事后处理向事前防范和事中控制的职能转变。大数据技术也为实现这一转变提供了可能，可以提供丰富的数据为政府建立有效的防范机制进行有效支持。

大数据技术为会计工作和经济社会的发展注入了新的动力，同时也使会计监督工作面临着新的挑战。顺应会计发展的潮流，在大数据背景下进行会计监督工作的创新，可以将挑战转变为机遇，把握住时代发展的契机，推动会计工作和经济社会的发展。

（本文系全国会计科研课题“中国管理会计指引体系研究”〈2015KJB013〉的阶段性研究成果）

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）

1.王竹泉、毕茜茜.2008.改革开放30年会计监督的发展与创新[J].会计研究，7。

2.郭云.2011.我国会计监督现状探析[J].财会研究，12。

3.马珩.2013.企业内部会计监督制度的加强与完善[J].山西财经大学学报，S2。

（本栏目责任编辑：范红玉）