企业集团内部转移价格的制定策略与分析

◎中国运载火箭技术研究院 杨志翔 凌铭博 林松 于亮 张涛

企业集团内部转移价格的制定策略与分析

◎中国运载火箭技术研究院 杨志翔 凌铭博 林松 于亮 张涛

企业集团内部转移价格是指企业集团内部各责任中心之间互相提供产品或服务等协作时，涉及到内部资源转移发生相互结算、转账所需的计价标准。内部转移价格服务于企业集团的总体战略目标，以谋求利益的最大化。正确制定和合理使用内部转移价格，对企业集团内部各责任中心之间的经济关系进行合理有效的控制与调节，既可避免市场缺陷对企业集团造成负面影响，也可有效减少企业集团生产经营风险，降低交易成本，从而更加合理地配置内部资源。内部转移价格发生的载体大致分为6类：有形商品交易、无形资产交易、资金拆解与周转、劳务服务交易、其它租赁业务、公共资源有偿使用。

转移价格是企业集团财务核算的基础之一，制定科学合理的转移价格有利于增强企业整体竞争能力，提高经营管理水平，有效减少税费，转移企业风险，客观考核评价集团内部各责任中心的经营业绩，有效激励积极性等。

一、内部转移价格的制定原则

制定内部转移价格遵循的原则是企业内整个价格战略得以实施的根本依据，是保证各责任中心之间合作顺畅、实现企业整体效益最大化的基础。

全局性原则。以实现企业集团整体目标为前提，明确企业集团的利益全局性，保证各责任中心的局部利益与企业集团的全局利益协调统一，实现资源有效配置，保证企业集团利润最大化。

公平性原则。内部转移价格的制定应当公平合理并兼顾交易双方的利益，由于其影响各责任中心的利润与业绩，应防止个别经济责任中心因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失，使各责任中心的生产经营积极性不受到负面影响，从而保证企业集团的整体发展。

重要性原则。企业集团制定内部价格的对象需要区分主次，针对价格高、数量大、使用频繁、影响广泛的重要对象要精准定价，充分体现“大宗细致、零星从简”的要求。

自主性原则。在保证企业整体利益的前提下，企业集团可赋予各责任中心部分自主制定价格的权利，真正实现外部市场的内部化。

灵活性原则。考核期内执行的内部转移价格相对固定，为保持其在客观、公允的水平上，应视价格因素的变动情况定期调整。

成本控制原则。历年成本费用开支情况对比分析结果与价格预测可作为各责任中心使用转移价格控制成本费用的评价标准。

二、内部转移价格制定方法

制定内部转移价格主要考虑的因素包括企业规模大小、所处行业水平高低、市场竞争力强弱、企业发展战略及组织环境、责任会计运行模式及相关财税政策等。为实现企业整体目标及利益最大化，充分发挥协同效应，应采用合理高效的工作方法。

1．市场价格法

参照提供产品或服务的外部市场价格，将其作为企业内部转移价格的基准，适当扣除销售成本和相关税费。此法具有客观性、公平性，符合责任会计的基本要求，在完全竞争的市场条件下，可自主选择外部市场或内部转移价格。缺点是目前国内市场的信息处理能力相对较低，并非所有产品或劳务都能够提供客观、有效的市场价格。

2．协商价格法

当产品或劳务存在不完全竞争的市场时，企业内部交易双方依据外部市场价格，通过协商最终达成一致，一般介于生产成本与市场价格之间，适用于产品或劳务在非竞争性市场，生产单位尚有闲置生产力且变动生产成本低于市场价格。此法可充分调动各方积极性，交易双方的议价能力和完全自主权占主导因素。缺点是双方谈判周期较长，花费人力、物力较大，而谈判结果并非企业集团最优决策。

3．双重价格法

由各责任中心采用不同内部转移价格为基础制定的价格。供需双方采用不同的采购价格与变动成本作为计价基础，适用于产品有外部市场、供应部门有剩余生产力的情况。此法能较好地满足交易双方需求，可有效调动双方的积极性。缺点是针对供求双方的价格差额，企业需进行会计调整，操作量大，且容易高估各责任中心的业绩。

4．成本转移价格法

成本转移价格法主要分为3种类型：

一是标准成本法。在企业执行标准生产技术和有效经营管理，以各责任中心提供产品或服务的单位成本为标准成本与预计费用率为依据，制定内部转移价格。优点是需求方不用承担供应方的高成本与低效率，供应方在实践中提高效率和节约成本可得到保障，可有效提高供需双方控制成本的积极性，且能够较为合理、准确地评价供需双方的经营业绩。

二是标准成本加成法。以提供产品或服务的标准成本加计一定的合理利润而制定的转移价格。优点是有利于交易双方主动控制成本，且可分清双方的经济责任。缺点是利润加成比例的确定难以克服其主观随意性，导致不能正确评价双方业绩。

三是标准变动成本法。以产品或劳务的标准变动成本作为内部转移价格，不考虑各间接费用的影响，适用于供应商品存在较大剩余生产力的情况。优点是可反映成本与产量的关系，预防生产力过度闲置，能够正确评价各责任中心业绩，有利于企业经营决策。缺点是未统计固定成本，难以反映劳动生产率对固定成本的影响，难以提高各责任中心的积极性。因此，以实际生产成本为基础制定转移价格，操作简单，易于掌握，但结果可能存在误差，将剩余风险转移至需求方，不利于企业有效控制成本。

三、存在的问题

内部转移价格的制定和运用尚无统一标准，根据企业自身特点并结合所处市场环境进行调整，在制定与运用过程中会出现一些共性问题。

1．利用内部转移价格操纵企业利润

企业管理者可以利用内部转移价格对企业利润进行操纵。内部转移价格的制定存在不合理因素，带有非市场性特点，内部交易在企业各责任中心之间进行，其产品和劳务成本不公开。交易双方都会为了追求自身利益，采取利己的定价方法，并对利润进行人为调节，以达到经营利润预期目标，而企业总体战略目标也会对内部转移价格提出要求，加入很多主观因素。

2．内部转移价格的风险存在

转移价格存在于企业的生产链条中，内部交易双方均设定各自的利润目标，当供应方的利润较大时，需求方的利润会受到挤压，甚至突破预算，影响工作进度，从而引发相关风险。此外，内部转移价格的制定不合理也会产生销售风险，在交易各环节中人为叠加成本，减弱竞争优势，导致销量缩减，降低企业整体利润。

3．内部转移价格信息披露不对称

各责任中心之间的生产经营状况并不相同且存在一定的隐私。企业集团总部及各责任中心之间的生产信息并不共享，均掌握各自的生产和经营状况。在企业内部交易双方信息不对称的情况下，交易双方均以各自利益最大化为目标，在价格博弈过程中便会产生交易成本。当交易双方无法达成共识时，便要求上级主管部门进行调度与协调，而上下级之间的信息不对称导致内部转移价格缺乏有力的配合，由此大大增加了调度成本和交易费用，过度消耗企业资源，增加企业成本。

4．市场运行机制不够完善

内部转移价格并非完全依据企业集团自身需求而制定，它以外部市场上同类产品和劳务服务为基础。由于我国市场经济的发展尚不充分和完善，部分产品或服务价格缺乏真正的公平性和合理性，企业很难借鉴市场上的公允价格。因此，企业制定的部分转移价格并不符合最优价格标准，致使企业集团直接或间接资源浪费，不利于有效发挥企业内部管理水平，以提高企业集团的竞争力。

四、思考与建议

1．结合企业集团自身情况合理制定转移价格

要遵循内部转移价格制定的原则，立足于全局，以企业集团利益最大化为出发点，实现集团与各责任中心的利益协调一致，遵循市场公平原则，以外部市场价格为基础，结合自身特点制定合理的内部转移价格。

企业集团内部互相提供的产品或服务大多存在于不同竞争程度的外部市场中。当处于完全竞争的外部市场环境时，应比较各责任中心的成本开支与市场价格之间的关系，择优制定相对合理的转移价格，使企业利润最大化。而处于不完全竞争的外部市场环境时，应以市场价格为基础，加计财务等影响因素，并在实践中不断修正影响因子，制定合理的转移价格。即转移价格=市场价格+财务影响因素+现金流影响因素（买方有利加计，卖方有利减计）。

2．加强企业集团内部转移定价控制与监督

企业管理者会为了自身或者企业的利益，运用内部转移价格对企业经营利润进行人为调节。企业集团应完善内部控制制度，加强企业各部门之间转移价格制定和运用的监督工作。首先，应将内部转移价格制定和运用的监督工作纳入企业内部控制体系中；其次，加大对违规的查处与惩罚力度，一旦发现人为利用转移价格操纵利润的行为，应从严惩罚。内部控制与监督检查能够对违规利润操纵起到一定遏制作用，进而提高企业经营管理水平。

3．加强企业集团内部信息共享平台建设

进一步加强信息化平台建设。首先，应统一整合财务会计管理系统、物资采购系统、合同管理系统、科研生产系统、库房管理系统等资源，保证企业集团各层面的信息有效传递、详细披露、共享资源；其次，企业管理者在充分了解各部门的生产经营状况下，应结合决策权配置、业绩评估、激励手段，以及企业生产能力和技术水平等不断完善相关制度建设与监督管理水平，降低信息不对称导致的监督和管理成本，从企业整体利益出发，公正、客观地制定内部转移价格，对各责任中心进行客观评价并制定激励措施，充分调动其积极性；再次，高效利用信息化手段，共享企业集团的物资采购与库存、生产、销量、预算计划和各部门间转移中间产品的价格、数量等，提高信息披露的详实性与准确性，有利于企业集团内部转移价格的制定、交易、控制与监督；最后，应营造积极进取的企业文化氛围，加强内部沟通与交流。

4．加快市场运行机制建设

在外部市场环境中，虽然某些产品或服务并没有绝对公允的价格，但多数市场价格仍具有参考价值。因此，企业集团仍可以借鉴外部市场价格制定来调节内部协作价格。对某些产品或服务的市场价格差别较大的，企业应随时关注相关信息变更，及时发现其中存在的问题，对内部转移价格进行调整，保证其合理性，使内部转移价格尽量与市场运行保持同步。

内部转移价格的制定与使用对企业集团的发展至关重要，直接影响企业内部各责任中心的生产经营积极性以及企业整体资源的合理配置使用。在保证企业整体利益最大化的前提下，内部协作价格的制定应依据具体情况选择相应策略，对存在的问题应及时发现并解决，根据环境变化适时作出调整，以保证内部转移价格制定的公平性和有效性。▲