我国农业事业单位财务综合效益评价方法浅析

□文/何 帅 张焰朝 杨宁霞

（新疆农业大学经济与贸易学院 新疆·乌鲁木齐）



我国农业事业单位财务综合效益评价方法浅析

□文/何 帅 张焰朝 杨宁霞

（新疆农业大学经济与贸易学院 新疆·乌鲁木齐）

［提要］ 本文对国内外有关财务综合效益的评价方法进行回顾，并针对农业事业单位的财务特点，结合我国已有的财务综合效益评价现状，指出我国农业事业单位财务综合效益在评价指标方面存在的问题，并进一步指明对原有指标体系进行完善的必要性。

关键词：财务综合效益；评价方法；农业事业单位

本文系新疆人文社科重点研究基地干旱区农村发展研究中心课题（编号：X JED U 030115C12）

收录日期：2016年6月16日

一、引言

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，财政在社会资源配置和调节方面的基础作用日趋重要。为了保证事业单位更加规范和有效率地运行，也为了适应国内外经济贸易不断融合的形势，有必要对事业单位的绩效进行评价。同时，建立以财务为导向的绩效评价体系，也能促进企事业单位财政资金的节约和高效运行。我国农业事业单位在发展农村经济、增加农民收入的各项工作中发挥着不可替代的作用，但农业事业单位投入少、底子薄。国家财力有限，需要增加经费的单位很多，经费供需的矛盾很大。为了完善农业事业单位的财政管理，提高其工作效率，有必要对已有的绩效评价体系进行合理地分析。

二、财务综合效益评价相关文献

（一）财务综合效益评价国外研究现状。国外对财务综合效益评价方面的相关研究主要是围绕着企业进行的，国外专家学者针对这一领域分别从不同的角度进行了系统研究，并取得了丰硕的研究成果，从而推动了绩效管理的发展及应用。20世纪初，亚历山大·沃尔提出企业的财务效益状况的综合评价应该应用到企业信用能力指数的评价。在此方法中沃尔选择了流动率、自有资本周转率及固定资产周转率等7个财务比率指标，并分别给定了不同的权重。A.Charnels和W.Wcooper（1978）创建的数据包络分析，简称DEA（dataenvelopment analysis），是一种较为广泛的用于多投入和多产出的组织的最优绩效评估分析技术。在1979年，泊森和里兹格通过对400家跨国公司经营状况进行实证研究，得出在这个时期企业采用的绩效评价指标主要包括内含报酬率、每股收益率、销售利润率等。为了弥补传统绩效评价的不足，美国思腾思管理咨询公司（1991）首创EVA法。EVA衡量企业所有资本收益扣除所有成本后的剩余收入，所扣除的成本中包含股权资本在内的全部资本成本，它实质上是对真正“经济”利润的评价。20世纪90年代以来，对绩效评价的研究从对局部的评价转向从多个角度进行评价。罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿（1992）将影响企业的财务、顾客、企业内部运营和学习与增长等几个方面结合起来，依据企业所处生命周期不同阶段所面临的实际情况及其相对应所采取的战略，为各个方面都设计恰当的评价指标，同时该方法还能够将公司的战略目标进行较为详细的分解并以此进行企业的绩效管理，这就是著名的平衡计分卡。此后，AndrewP·Sage（2000）提出“动态平衡计分卡”理念，以达到中短期绩效同策略的连续，在平衡计分卡反馈的基础上动态的产生一个最佳的业绩指标评价系统。Kennerley和Neely（2003）应用案例分析的方式，研究了促进绩效评价体系演进的一些因素，并将促进指标体系演进的相关因素统一在绩效评级体系的设计等环节中，后来从文化、人员和程序等方面来考虑了影响绩效指标体系演进的因素，并据此设计了衡量评价企业绩效动态管理的标准。

此外，国外学者对财政支出的效益评价也有较为成熟的研究。国外财政支出效益评价始于20世纪30年代美国新政时期。60年代后，财政支出评价方法体系逐步成熟和完善，并在欧美主要国家及一些发展中国家被广泛运用，成为政府加强宏观调控，促进财政投资科学化，增强财政支出效果的关键手段。美国大体经历了项目评价、政府经常性支出评价、部门绩效评估等3个发展阶段。评价内容主要包括：（1）过程评价；（2）经济效益评价；（3）影响评价；（4）持续性评价。英国、瑞典、德国和澳大利亚是开展财政支出评价较早和较好的国家。国外实施财政支出评价的经验主要有：（1）建立财政支出效益评价法律体系；（2）建立严密的财政支出评价工作体系；（3）探索先进的财政支出评价方法。

（二）财务综合效益评价国内研究现状。国内对财务综合效益评价的研究相对起步较晚，相关研究很多都是借鉴国外较为成熟的评价体系，且主要都是以企业为研究对象。从制度或规则角度来看，财政部于1999年6月联合印发《国有资本金绩效评价规则》和《国有资本金绩效评价操作细则》。该规定采用新评价指标和标准对国有企业的绩效进行考核，这些新的评价指标主要体现在从基本、修正和评议三个层次的指标将企业绩效评价指标体系进行细分，还采取综合评分方法对企业绩效进行评价。从1996年5月伊始，《中国证券报》同中国证券评估机构联合起来，每年通过对沪深两市上市的公司进行经营绩效的综合评价。在应用评价模式的效果和评价模式演进问题上，杨宗昌和许波（2003）建构以价值为导向的企业绩效评价体系，是在以企业价值最大化为财务目标的基础上，并结合指标链的方法而提出的。余玲（2004）通过分析多项指标，对分析对象的运作状况作综合比较，从而解决了由于单项评价指标太多太繁杂而造成的评价无序问题。王兰芳、徐光华和陈良华（2007），将社会责任与经营绩效、财务绩效和社会绩效结合在一起形成绩效评价闭合系统—时钟绩效模型。此外，国内学者将DEA法应用于企业绩效评价的研究也较多，而且遍及各行各业。王谦（2003）对公共部门的绩效进行评价是通过应用基于标杆管理的DEA算法来实现的。

近年来，我国事业单位的管理理念不断改进和革新，事业单位的财务效益评价已成为其管理的重要组成部分。我国事业单位的财务综合效益评价体系主要借鉴于企业的效益评价方法，段向前（2006）用负相关系数法建立了高校财务工作绩效评价体系，并对陕西省高校财务工作的绩效状况进行了全面系统地综合性评价和排序。蔺汉杰（2014）在分析绩效评价主体、评价内容和评价原则的基础上，从资产质量、资产效益、资产效果、体制和机制建设、财务管理、预算管理等方面构建高校国有资产管理经济效益和社会效益的综合评价指标体系。此外，在农业事业单位方面，关于财务效益的相关研究主要集中在规范研究上，岳方彤和刘辰（2008）根据事业财务状况评价存在模糊性的特点，将模糊分析方法应用到农业事业财务分析领域，介绍了事业财务模糊分析和评价的方法、步骤。徐丽等（2009）通过定性、定量指标，对农村基础设施建设资金从经济效益、社会效益和环境效益进行全方位综合评价，建立一套农村基础设施绩效审计评价指标体系。施梅仙（2011）从管理制度、预算编制、资金支出进度与项目进程一致性等方面指出农业事业单位专项资金使用管理方面存在的主要问题，并提出对策建议。

三、我国农业事业单位财务综合效益评价方法现状

从已有的财务综合效益的评价方法来看，在研究形式方面，对财务综合效益评价的研究经历了从对局部评价到多个角度的评价，对绩效评价的指标选择经历了从静态性指标转向动态性指标的转变。在研究结果方面，目前关于财务综合效益评价的研究主要集中在企业上，对农业事业单位的财务综合效益评价研究主要是规范性研究。

我国已有的农业事业单位财务综合绩效评价体系研究主要借鉴于企业的绩效评价方法，就我国事业单位的现状来看，事业单位的财务绩效评价体系尽管已逐步建立，但主要是围绕着高校等事业单位来进行分析，且还存在很多问题。近年来，也有少许文章涉及到农业事业单位的财务综合效益评价，但多数都是从某一财务方面来进行研究，如对财政专项基金绩效的评价、对农村基础设施建设资金绩效审计评价等方面，缺少较为系统全面的评价体系。另外，在评价指标上的设置并没有得到完善和改进，只能以目标任务为主，即根据人们的需要而设置一定的目标，而缺乏一定的财务指标的设置，在指标设计上也主要以单项指标评价为主，并不太考虑财务资金的投入和支出，缺乏完整的绩效评价体系。

四、建议

针对现有的农业事业单位财务综合效益的评价方法中存在的问题，提出以下几点建议：

第一，重视农业事业单位财务绩效评价体系中的财务指标的选择。我国事业单位涉及的种类范围很多，且各个事业单位服务的类型也不同，特别是农业事业单位具有特殊性，应结合农业事业单位自身的特点来选择合理的财务指标，借以真实地反映事业单位自身的财务指标。在选取这些指标时应考虑指标的适宜性和可操作性，并设置多种指标，从整体上建立一套具有逻辑联系的指标。

第二，加强农业事业单位资产及资金运用情况的管理。农业事业单位多是主要依靠政府的拨款来运行，但内部的资金和资产也有所积累，而资产和资金是农业事业单位的核心，也是其运行的基础。对于资金的管理，农业事业单位应努力改变资金来源单一的状况，实现资金来源的多元化，并妥善安排经费的用途，根据项目的轻重缓急来确定投资金额，将有限的资金投放到有前景的项目中，争取用最少的投入获得最大的收获。

第三，重视财务绩效评价体系信息的透明性，接受公众的监督。当前的农业事业单位的财务绩效评价的信息在公布栏中的文字表述不清，意思也有歧义，致使公众最终不能清楚地了解事业单位的真实情况。为减少公众与农业事业单位间信息的不对称性，各个单位应该按照自身所建立的财务绩效评价体系来公布自身的信息，使其制度透明化。

主要参考文献：

［1］潘燕荣，郝远秀，李洪涛.农业事业单位财务综合评价指标体系研究（上）［J］.中国农业会计，2006.2.

［2］宋志华，韩亮亮，李凯.对财务会计教学改革的思考［J］.东北大学学报（自然科学版），2011.8.

［3］徐丽，夏存路.农村基础设施建设资金绩效审计评价指标探讨［J］.商业会计，2009.9.

［4］Fuh-H w a Frankl i n l i u，H ao H suan Peng.Ranki ng of uni t s on t he D EA front i er w i t h com m on w ei ght s［J］，Comput ers&operat i ons Research，2008.5.

中图分类号：F23

文献标识码：A