关于企业财务报表分析及其利润操作的探讨

王 凯

辽宁省有色地质局一0三队

关于企业财务报表分析及其利润操作的探讨

王 凯

辽宁省有色地质局一0三队

企业财务报表是企业经济信息的重要载体，对其科学合理的分析在企业财务管理中发挥着重要的作用。财务报表分析水平的高低，决定了企业管理的决策能否依据正确的财务信息，其可以提高企业决策的科学性和预见性。基于此，本文简述了企业财务报表分析的目的，对企业财务报表分析的作用以及企业财务报表常见的利润操作方法进行了探讨分析。

企业财务报表分析；目的；作用；利润操作；

一、企业财务报表分析的目的

企业财务报表，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一财务期间经营成果、现金流量的报告文件。财务报表分析的目的是指通过财务报表分析使财务信息使用人获得其需要的信息，通过分析来评价企业过去的经营业绩和现在的财务状况，并预测未来的发展趋势。通过对企业的资产和盈利能力的分析决定投资意向投资者主要的分析目的；通过对资产流动性和盈利能力的分析，了解企业的短期和长期偿债能力从而确定企业的贷款的风险来决定是否向企业贷款，是债权人的主要分析目的；通过对财务报表分析提出财务决策经营状况改善的措施，从而提高经营业绩是经营者主要的分析目的；通过对财务报表的分析达到了解纳税、职工收入等反映企业社会贡献的指标是企业主管的主要分析目的。财务报表分析对于不同的信息使用者都有重要作用，对于企业经营者来说必须重视其在企业财务管理中的重要性。

二、企业财务报表分析的作用

1、现金流量表分析的作用。企业现金流量表能够有效的反映出以现金为基础编制的财务状况，即企业生产经营过程中现金流入和现金流出的状况。因此，应切实充分掌握现金流量表的种种状况，进而，有效的掌握企业的内部融资能力和通过外援筹资活动获取现金的能力。

2、利润表分析的作用。由于企业开展各项生产经营活动均是围绕实现企业经济效益价值最大化为中心进行，因此，应切实做好企业利润表的有效分析。企业利润表不仅仅反映出了企业的经营业绩，而且还充分记录了企业的各项收支费用等，另一方面，通过分析利润表中不同时期的比较数字，还有助于预测企业今后的发展趋势和获利能力，为企业经营者更好的做出未来经营计划提供了基础保障。

3、资产负债表分析的作用。企业投资是企业进一步强大与发展的重要组成部分，实现对企业资产负债表的有效分析有助于帮助企业财务管理层准确的分析资产类项目，了解企业投资活动的结果。现行企业投资包括两部分，即对外的资金使用（购买债券、股票以及并购投资等）和对内的资金使用（购置流动资产、无形资产、固定资产以及对外投放资金等）。

三、企业财务报表常见的利润操作方法

1、利息费用资本化。利息资本化是为了满足收入与成本相配比原则的需要，但在实务中，不少企业将它作为一种操作利润的手段。企业通过利息费用资本化来操作利润的方法主要有两种：（1）以某项资产还处于试生产阶段为借口，甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程”的定性，利息费用年年资本化，虚增资产价值和利润。（2）在建工程中利息费用资本化数额和利润表中反映的财务费用，远远小于企业平均借款余额应承担的利息费用，利息费用还通过其他方式被消化利用，最终都被拐弯抹角地资本化并形成资产。

2、应用应收和应付款的利润操作。企业应收、应付款项可分为两大类：一类是与商品购销有关的应收、应付款项，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等；另一类是与商品购销无关的应收、应付款项，包括其他应收款和其他应付款等。除此之外，企业3年以上的应收账款收回的可能性极小，按规定应当计提坏账准备，计入当期损益，但有的企业却未按规定计提坏账，从而虚增当期利润。

3、提前确认营业收入与推迟确认本期费用。例如提前开具销售发票、滥用完工百分比法、存在重大不确定性时确认收入、在仍需提供未来服务时确认收入等、在成本费用处理上，企业通常利用待摊费用和长期待摊费用两个科目进行调账。对于企业来说，待摊费用和长期待摊费用实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但有的企业为了某种目的少摊甚至不摊。

4、通过资产重组的利润操作。很多企业通过资产置换和股权置换来优化企业资本结构、调整产业结构和实现战略转移的一种方法，但因资产重组需要将企业某些以历史成本记账的资产转化为现实价值，所以，为原资产升值留下了想象空间，导致资产重组被滥用。典型的做法是：凭借关联交易，用上市公司的劣质资产或闲置资产，以大大高于账面价值的金额，与其国有控股母公司的优质资产交换或向其国有控投母公司出售，从而获得巨额利润。

5、财务核算和财务估计方法变更的利润操作。（1）长期投资核算方法的变更。长期投资的核算方法有成本法和权益法，各自有严格的适用条件和标准，但有的企业却无视这些条件和标准，对长期投资随意在成本法与权益法间变动。在被投资企业盈利的情况下，将长期投资的核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面，如果投资企业和被投资企业的所得税率相同，则无须为这些增加的利润缴纳所得税。（2）折旧年限和折旧计算方法的变更。利用政策规定的模糊性，延长固定资产折旧年限和改变折旧计算方法，使本期折旧费用减少，相应减少了本期的营业成本，从而增加了本期账面利润；同时还可以通过低估资产价值达到同样的目的。对固定资产占总资产比重大的企业，折旧政策的调整对当期的利润影响重大，因而成为某些上市公司操作利润的重要手段。（3）利用资产减值准备。计提减值准备时，减少当年利润，而以后年度冲回减值准备时则可以增加当年利润。某些上市公司充分利用这一政策，先前提取大额减值准备，以后再以各种名义说明那些已减值资产逐年恢复了原有价值，因此冲回已提减值准备，虚增利润。

结束语

企业财务报表能够反应企业的财务状况、经营结果和现金流量情况，但是，单纯从财务报表上的数据仅能说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的大小，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较，才能说明企业财务状况，因此就需要进行财务报表分析。

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［2］王钰.基于银行视角下的企业财务报表分析研究［J］.经管空间，2012

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