会计信息可比性研究评述及未来展望

刚梓洋

沈阳化工大学科亚学院 管理系

会计信息可比性研究评述及未来展望

刚梓洋

沈阳化工大学科亚学院 管理系

随着经济发展和相关理论知识的丰富，投资者对于企业所公布信息的质量要求越来越高。而会计部门作为企业的重要部门，在掌控企业资金流转情况、规划资金使用方向、控制成本与损失方面扮演着重要角色，从而使得会计信息成为反映企业经营情况的重要工具，由此对会计信息的有效性提出了要求。其中，会计信息的可比性对投资者进行盈利预测、企业控制资本成本、进行盈余管理具有重要意义，从而使对会计信息可比性的研究具有必要性。本文介绍了会计信息可比性研究的现状与具体内容，并对该方面研究提出了未来展望。

会计信息；可比性研究；未来展望

可比性是会计信息质量要求的重要内容之一，会计信息能否达到该要求对于解决信息不对称问题、保护投资者利益、推动资本市场健康发展具有重要意义。由于这一问题的重要性，国内外学者对其进行了多方面的研究，这些研究取得了一些成果，但仍有许多需要改进和完善的地方。

一、会计信息可比性研究的现状

(一)国内研究现状

在我国企业会计准则中，可比性一直是一项重要内容，但由于对可比性的测量工作难度较大，因此当前国内在会计信息可比性的研究上，大多从规范性角度考虑，如会计准则的相关内容、会计方法如何实现协同发展、企业层面的分析等，在经验分析领域则相对缺乏[1]。

(二)国外研究现状

国外对于会计信息可比性的研究始于二十世纪七十年代，可比性概念提出后，美国、加拿大、英国等国家相继将其纳入会计信息质量标准。但受限于可靠测量方法的缺乏，当前国外对于这一问题的研究同样在经验分析上较为薄弱，并且相比于从企业层面对会计信息进行计量，目前的研究较多从国家角度入手，从而使得对企业会计信息可比性的研究缺少依托[2]。

二、会计信息可比性研究的具体内容及评述

(一)在测度方法方面

1.以形式协调为基础的测度方法。这一理论以测量不同国家间会计准则协调程度的方法为研究对象，通过大量研究，国内外学者先后提出了马氏距离法、对比点差异度、欧氏距离法、平均距离等概念，为一国衡量其会计准则的国际协调程度提供了依据[3]。但该理论的不足之处在于没有认识到会计准则的协调不意味着会计信息的可比。会计信息的质量在很大程度上受准则贯彻情况的影响，在准则未得到有效执行的情况下，即使国家间会计准则具有较高的协调程度，也无法保证会计信息的可比性。

2.以实质协调为基础的测度方法。该理论的研究对象是衡量不同会计方法间协调程度的途径。1988年，国外学者首次就该问题提出了H、I、C指数，其中H、C指数反映的是一国范围内不同企业之间会计方法的协调度，而I指数衡量的是国家层面上会计方法的协调度。此后，在衡量会计方法协调程度问题上，还有学者提出了统计模型方法以及Gower指数等。这些研究对从个体、总体角度进行企业会计方法协调度的衡量具有重要价值，但这一研究在测度指标的设置上存在问题并且同样与会计可比的关系上缺乏科学认识。

(二)在影响因素方面

1.直接影响因素研究。该方面的研究以对会计信息可比性产生直接影响的因素为研究对象。在研究过程中，学界产生了两种截然不同的观点，一种观点认为IFRS的实施对财务报告有较大影响，限制了会计报表的可比性，从而也降低了会计信息可比性，另一种观点则认为IFRS的实施使得会计信息可比性提高[4]。在直接影响因素方面的研究丰富了有关会计信息可比性问题的理论，但同时也存在较大的局限性，主要表现为这一研究集中于IFRS的实施对会计信息可比性产生的影响。

2.间接影响因素研究。这一研究主要通过讨论对会计方法选择产生影响的因素来判断作用于会计信息可比性的因素，属于间接性研究方式，该研究方式的可靠性有待证实。

三、对会计信息可比性研究的展望

(一)对测度方法进行深入研究

尽管目前在测度方法上，学界已经得出了包括形式协调、实质协调在内的相关理论，但应认识到会计准则和会计方法的协调与会计信息的可比之间不存在必然联系，从而使得这两种测量方法在衡量会计信息可比性方面不具有充分的实用性。因此，在未来的研究中，应在测度方法上进行深入研究，构建合理的测度模型。此外，应以盈余-收益回归模型为基础进行探索，考量该测度方式对于不同国家的适用程度，从而加快测度理论的发展。

(二)加强在影响因素方面的研究

在影响因素特别是直接影响因素方面，目前研究成果较少并且考虑问题的角度单一，缺少对除IFRS以外的因素对会计信息可比性影响的研究。在未来的研究中，应从内外部角度充分考虑各种因素对会计信息可比性可能产生的影响。从内部角度来说，企业产权性质、公司股权结构、审计委员会制度等因素均可能对会计信息可比性产生影响。从外部角度来说，法律环境、市场监管、政府干预等因素也可能对其产生影响。未来应充分考虑这些因素的影响，加强在该领域的研究[5]。

(三)加大对上市公司会计信息可比性的研究力度

目前我国在对会计信息可比性进行研究的过程中，缺乏对上市公司的考察，在这一领域的研究仍处于相对空白的状态。在未来的研究中，我国应纳入上市公司会计信息可比性内容，考察公司治理结构、报告动机、管理层决策等因素可能对其产生的影响，从而完善会计信息可比性理论，为投资者维护利益提供有效依据。

四、总结

通过长期探索，目前国内外学者已在会计信息可比性问题上取得了一些研究成果，为提高会计信息质量做出了贡献。但同时，仍存在一些不足之处。未来对这一领域的研究，应在测度方法上进一步深入探索、全面考虑各方面因素对会计信息可比性的影响，对于我国来说，还需加强上市公司范畴的研究，从而推动会计信息可比性理论的科学发展、为达到会计信息质量要求提供有力保障。

[1]李宏波. 浅析会计信息质量重要特征[J]. 财经界(学术版)，2015，01：205.

[2]陈翔宇，肖虹，万鹏. 会计信息可比性、信息环境与业绩预告准确度[J]. 财经论丛，2015，10：58-66.

[3]苟林源. 会计信息可比性研究新进展[J]. 经营管理者，2013，18：116.

[4]薛誉华，张鹏程. 会计信息可比性的影响因素研究——来自上市公司的经验证据[J]. 会计之友，2015，22：17-21.

[5]韩莹莹，王建华. 浅议我国上市公司会计信息可比性[J]. 商业会计，2014，16：74-75.