农业项目绩效审计机理研究

黄惠英,宣懿楠,唐淑慧

(1.河北北方学院 经济管理学院，河北 张家口 075000；2.河北北方学院 信息科学与工程学院，河北 张家口 075000；3.河北北方学院 法政学院，河北 张家口 075000)



农业项目绩效审计机理研究

黄惠英1,宣懿楠2,唐淑慧3

(1.河北北方学院 经济管理学院，河北 张家口 075000；2.河北北方学院 信息科学与工程学院，河北 张家口 075000；3.河北北方学院 法政学院，河北 张家口 075000)

摘要：近年来，中国积极开展农业项目绩效审计，在此背景下，阐述了农业项目绩效审计的涵义，并对农业项目绩效审计机理的组成要素即标准要素、行为要素和结果要素进行分析，并进一步研究了影响农业项目绩效审计机理的外部影响因素和内部因素。分析了农业项目绩效审计机理的实施过程，探讨了如何选择农业项目绩效评价指标，论述了审计工作者在进行项目审计时如何获取数据、资料以及有力的证据，在绩效审计过程中如何进行质量控制和形成有效的且公认性比较高的农业项目绩效审计报告。

关键词：农业；项目；绩效；审计

网络出版地址：http://www.cnki.net/kcms/detail/13.1415.C.20160608.0911.020.html

网络出版时间：2016-06-08 09:11

农业项目是为了提高农业生产力、改善农业环境和促进农业生产发展而在一定的时间和区域内进行的综合性生产建设活动，包括与农业生产有关的种养殖项目、农产品加工项目、农业资源利用与保护项目以及支持农业生产的服务性项目等[1]。绩效审计是针对企业各部门经营活动的经济、效率、效果及资金运用效益进行的审计[2]。中国农业项目绩效审计起步比较晚，在最近十几年才积极开展。从2004年污染防治资金审计开始[3]，中国才将审计逐步运用于农业项目绩效方面。在社会主义新农村建设中，农业项目实施绩效审计很有必要，这有助于提高财政资金在农业项目中的利用率，并保障农民的利益。

一、农业项目绩效审计的涵义

农业项目绩效审计主要以实施的农业项目利用的资金为主线，检查监督农业项目实施的管理单位和实施单位的经济活动。审计过程以财政财务收支活动为基础，查处损失浪费情况，主要表现为农业项目绩效审计的结果以及目标如何实现。如果从投入产出的角度考虑，农业项目的绩效审计是指检查并评价农业项目的相关部门或其实施过程中的资源配置效率和投入产出效率，给出提高农业项目相关部门效率的审计模式。

对农业项目实施绩效审计的主要目标是使农业生产更加遵循生态学原理和自然生产规律，使农业资源在配置过程中达到帕累托最优，并改变实施农业项目相关政府机构的经济组织行为，提高项目资金的合理利用率，避免出现资金浪费现象。在农业项目实施过程中，要重点关注农业项目地区相关政府部门的职能发挥是否有效，项目实施的预算和实际情况是否存在偏差。

在农业项目实施过程中，政府相关部门或人员的“权利寻租”现象会使农业投资项目的使用资金难以及时投入到生产中，产生梗阻效应，即农业项目已经立项，但农户却难以获得有效的贷款资金。所以，农业项目绩效审计的目标是以成本效益为原则，减少农业项目的相关部门造成的梗阻效应，提高梗阻纠正率，保证农业项目资金的安全和效益[4]，在现有的审计资源下，通过规范且高效的工作原理实现农业项目绩效审计的收益最大化。农业项目绩效审计收益是指农业项目绩效审计结果对被审计的农业项目所产生的纠正效应。农业项目的绩效审计的收益数值有可能为正也有可能为负。

二、农业项目绩效审计机理组成要素

农业项目绩效审计机理主要由农业项目绩效审计的标准要素、行为要素和结果要素组成。

(一)农业项目绩效审计的标准要素

农业项目绩效审计的标准不同于一般项目绩效审计的标准，该标准反映衡量农业项目绩效具体呈现结果的评价指标以及评价标准，其目标主要是改善社会环境，减少贫困人口，提高农民的福利待遇，有效改善生态环境，促使农业项目可持续发展，降低农民直接利益和间接利益的损害程度等。根据实施项目的地区和时间按项目管理农业项目，可更好地对农业项目绩效进行审计。

中国地域广大，农业项目也较多，有治理水土项目、农业科技示范园项目和农业产业化经营项目等，但同一地方不能重复实施同一类型的农业项目，各地区的农业区位优势差别很大，农民的文化水平和农业技术水平都不尽相同，农业项目的管理水平也有差别，每个农业项目在不同地区的客观条件是不尽相同的。实施农业项目主要是增加农民的收入，但农业生产很容易受自然灾害和气候变化影响，农业项目所产生的绩效一般很难在农业生产的第一周期凸显出来。因此，农业项目绩效审计不仅要评价农业项目第一周期的绩效，还要评价农业项目在农业生产以后几个周期产生的绩效。

(二)农业项目绩效审计的行为要素

农业项目绩效审计的行为要素是农业项目绩效审计人员在对具体的农业项目进行绩效审计时应该遵循的行为规则。审计人员的行为要素主要由其认知心理和决策行为所决定，由农业项目的绩效审计规范、信息、方法和风险控制组成。绩效审计规范主要是指道德规范、技术规范以及法律规范。农业项目绩效审计信息是对农业项目绩效随着时间变化而发生的各种变化进行的描述，描述结果会对审计师出具的书面报告具有一定的影响。农业项目绩效审计方法一般分为两大类，即资料收集法和数据分析法。农业项目绩效审计风险是指农业项目绩效审计师出具的不符合实际的具有法律效力的审计书面结果，有给实施农业项目的相关部门以及主题带来损失甚至危害的可能。

(三)农业项目绩效审计的结果要素

农业项目绩效审计的结果要素主要是反映实施的农业项目的绩效以及农业项目的绩效审计获得的成果所包含的要素,这些要素包括农业项目的绩效审计目标、功能以及结果公示。农业项目的绩效审计目标分为一般目标和具体目标，一般目标主要是对农业项目是否具有经济性、效率性以及能达到什么效果进行检查，一般项目主要反映农业项目绩效审计的普遍性和共同性，指明农业项目绩效审计的方向；具体目标是一般项目的表示形式，主要是指农业项目绩效审计的特殊性，表明了农业审计项目的主要审计任务，农业项目绩效审计任务由农业项目产生的绩效决定。农业项目绩效审计的功能是指对进行审计的农业项目本身以及实施农业项目的相关部门的经济、效率和效果进行具体的评价和鉴定，即对农业项目本身以及实施相关部门的经济行为和社会行为进行专业性检查、审核以及分析，鉴定农业项目本身是否具有经济正外部性、社会正外部性和生态正外部性，促使实施农业项目的相关部门合理配置资源，提高农业项目的经济效益、社会效益和生态效益。鉴定功能是评价功能的延伸，在评价功能的基础上对农业项目的经济效益、社会效益和生态效益的真实性、合法性、合理性和时效性作出判别以及证明，然后出具具有一定法律效力的文件，为实施农业项目的相关政府机构出台有关政策提供法律依据。农业项目结果公示已经成为农业项目绩效审计的最终产品，是审计人员对农业项目绩效审计意见的书面形式。

农业项目绩效审计的行为要素与结果要素相辅相成，共同组成了绩效审计的作用机理的核心，标准要素有效地将结果要素和行为要素连接在一起。农业项目绩效审计的结果要素可以体现绩效审计的本质，决定绩效审计功能在农业项目中发挥的作用，为绩效审计行为和绩效审计标准起到积极的引导作用。农业项目绩效行为要素的核心是农业项目绩效审计所包括的信息。三要素在同一水平面运行，相互促进并相互抑制的过程能保证农业项目绩效审计信息的真实性、有效性、合理性和经济性。

三、农业项目绩效审计机理的影响因素

影响农业项目绩效审计机理的因素主要有外部因素和内部因素。

(一)外部因素

影响农业项目绩效审计机理的外部因素主要有实施农业项目的政治因素、经济因素以及行业法律法规。

1.政治因素

农业项目绩效审计机理的政治因素直接决定了农业项目是否能有效实施。政治环境是最重要的影响因素，而政治环境中最重要的是政治制度，政治制度直接决定了能否开展农业项目绩效审计，为农业项目绩效审计提供有法可循的轨迹，为民众搭建接收绩效审计报告的平台，增强农业项目的绩效审计效果，促使实施农业项目的相关部门不但注重农业项目的经济效益，也同样注重农业项目的社会效益和生态效益。

2.经济因素

经济因素涉及的范围很广，有国家的经济发展水平、产业结构比例、企业的所有权呈现形式、项目的资金结构、物价水平以及储蓄和外汇现状等经济现象。这些因素都会对农业项目绩效审计机理的运行产生影响，只是显著性不同。影响比较显著的经济因素主要是和政府资金以及政府行为有关的因素，如公共资金管理漏洞和公共资金挪用；公共资金利用率不高，效益低下；公共资金管理体制不完善等。

3.行业法律法规

实施农业项目绩效审计必须有相应的比较完善的行业法律法规，行业法律法规是实施绩效审计的关键点。只有建立了比较完善的行业法律法规，审计人员在审计项目时才能有法可循，否则，绩效审计的发展将会滞缓。

(二)内部因素

影响农业项目绩效审计机理的内部因素主要是指审计人员从农业生产的特性出发，对农业项目绩效审计机理的理性理解和理性操作，主要包括审计工作人员对农业项目绩效的审计决策和如何处理农业项目绩效审计过程存在的信息不对称现象。

1.审计决策

农业项目绩效审计决策是指审计人员通过自己掌握的农业知识、项目绩效知识、实践经验和审计知识等对农业项目绩效作出的审计判断。审计人员在对农业项目绩效审计进行决策时要运用解释力比较强的指标，而且所运用的指标要具有共识性、稳定性和一致性。

审计工作人员在进行审计决策时，要考虑到农业项目绩效审计报告的受众者具有多元化的特点，受众者既包括农业企业的管理者，也包括实施农业项目地区的农民。一般情况下，同一地区的农民所具有的文化水平也存在一定的差异性，农民对农业技术水平掌握程度不同，对农业项目绩效审计报告的理解程度就会存在一定的差异。

2.审计信息不对称

农业项目绩效审计主要是利用审计部门的监督职能规避实施农业项目过程中不合理和不合法的现象。农业项目在实施过程中会产生委托和代理关系，委托方与代理方之间存在信息不对称现象，审计部门作为监督部门应该尽可能掌握被审计的农业项目的全部信息，减少信息不对称的区间。如果审计部门的工作人员是在异地进行审计，并且该地区相关部门的配合也不到位，这就会加剧审计部门与被审计项目之间的信息不对称现象。审计人员在进行项目审计的过程中，会因个人的专业背景和知识背景获得不同的分工，每个审计工作人员在自己的审计分工中会将获得的信息通过一定的途径传送回审计部门。所以，审计部门获得的信息是审计工作人员加工过的信息，并不是第一手信息。相对于审计工作人员而言，审计部门是信息获得的委托人，地位处于劣势，也存在一定程度的信息不对称现象。信息不对称现象会滋生道德风险，出现虚假信息和信息不透明等问题。

四、农业项目绩效审计机理的实施过程

农业项目绩效审计机理的实施过程主要包括以下3个环节：评价指标的选择、资料来源以及方法、绩效审计的质量控制。

(一)评价指标的选择

农业项目绩效审计指标的选取要根据农业生产的特性、农业项目实施的区位特征以及农作物的生长周期而合理地建立。指标必须能为审计工作人员提供标准的衡量尺度和明确的目标。农业项目绩效审计指标在选取过程中要突出目标的相关性、有效性、效率性及可持续性[5]。

目前，中国农业项目绩效审计指标侧重于检查违纪违规现象，在选取实际绩效指标时要遵从中国国情。首先，要从农业项目的特征与实际出发，遵循农业经济发展准则；其次，以审计单位的上级部门下达的目标为准则；再次，遵从审计行业的规章制度。

农业项目的经济绩效是指提高了农民的农业收入，改善了农民的消费结构，加快了农村的经济发展和城乡结合的步伐。农业项目的经济绩效指标主要包括农产品销售额增加值、税收额增加值、项目净利润和亩平均农业生产总值增长率。

农业项目的生态绩效包括农业项目在实施过程中为生态环境改善作出的贡献，如提高了耕地的生产力和土壤的有机质含量，改良了草场，加强了草场和林场的防风固沙功能，减少了水土流失，促进了农业废料的再循环利用，提高了农业资源的再利用率，减少了农业面源污染。农业项目的生态绩效指标主要包括：农业资源再利用率、土壤有机质含量增值和农业面源污染减少的程度。

农业项目的社会绩效是指农业项目为农村提供的就业岗位，为农民带来的先进农业生产技术，实现农业产业化发展等。农业项目的社会绩效指标主要包括农业资源再利用率、土壤有机质含量增值和农业面源污染减少的程度。

农业项目的实施绩效指标主要指审计的农业项目是否具有可持续发展的潜力，项目是否合理，项目的实际进展与预期进程是否存在偏差，相关实施部门和监督部门对项目的执行力度及项目进展过程中的实际达标率。农业项目的实施绩效指标主要包括农业项目的科学性、农业项目进展情况、农业项目执行力度、农业项目达标率和农业项目资金利用率。

(二)资料来源以及方法

农业项目的综合性比较强，也比较复杂，农作物的生长特性决定了农业项目带有一定的不可预测的风险。所以，在收集农业项目的数据以及证据时，除了通过一般审计获得数据的方法外，目前国际上项目评价方法有很多，评价的程序和手段已较为完善[6]。还可采用以下几种方法：实地调研法，对实施农业项目地区进行实地调研，和实施项目的当地农民交谈，投放问卷，进行项目考察，了解并掌握与项目有关的信息；参加相关的学术研讨会，了解国际上相似的农业项目的评价体系与绩效目标，从中获得启示；聘请有关专家，请专家匿名提出专业领域的审计重点，同时请专家有效地补存和深入分析资料，并提出建议。

(三)绩效审计的质量控制

农业项目绩效审计的质量控制区间主要有农业项目实施前期的准备阶段、实施阶段和项目终止阶段，即“事前、事中和事后”全程监管的项目监管体系[7]。

1.事前阶段

农业生产受气候以及自然因素影响很大，如果农业项目在实施前对项目实施区域的自然环境以及可能遇到的自然灾害等不可抗力没有进行科学预测，造成整个计划与实际农业环境存在一定程度的偏离，就会加大项目风险的概率，农业项目绩效就难以达到预期目标。面对这种情况，审计工作人员会要求农业项目实施的相关部门从新对项目实施的准备方案进行调整，即用短期的时间成本换取项目的长远预期效益。如果实施农业项目相关部门不给予理性的配合，将会使以后的审计风险增加，同时在一定程度上会降低审计质量。审计部门对农业项目实施的准备阶段的调查质量直接影响到农业项目实施的最后质量，并最终影响整个项目绩效的审计报告。

农业项目绩效审计的事前准备工作一定要完善，审计程序要合理，规避审计程序的随意性，审计时间安排要适时。重点对审计方案作好质量控制，在审计方案中要明确审计的目标和重点。事前收集的数据、资料和证据一定要具有深究价值，让审计工作人员充分了解审计对象的基本情况，从而有效地安排进一步的审计工作。

2.事中阶段

在农业项目绩效审计阶段，审计工作人员如果处于严重的信息不对称的情况下，例如，不了解农民真正掌握的农业技术水平、农业生产技术的普及率以及当地气候的突变特性等，会使审计人员对农业实施项目的相关部门缺乏信任，会在心理上对其提供的项目佐证材料发生质疑。相关的审计工作人员会对农业项目的相关数据、材料和证据重新收集和论证，增加了审计成本。审计工作人员对农业项目的绩效的认识缺乏客观的深度分析，也会严重影响到审计报告的质量。

在农业项目审计的事中阶段，为了保证质量，相关的审计工作人员要采取各种合法有效的方式收集有效的资料，并谨慎细致地进行现场工作。审计工作人员对影响审计结论的事件要认真编写审计日志，并对影响事件进一步复查和审核，保证审计获得的数据是有效和充分的。

3.事后阶段

农业项目绩效审计的事后阶段主要指审计工作已近结束，并形成了审计书面报告。在该阶段，如果审计工作人员在项目的准备阶段和实施阶段所收集的数据、资料和证据没有达到一定的质量要求，但迫于时间和资金的限制，利用低质量的报告来完成绩效审计项目，最终提交的绩效审计报告将难以实现促使项目绩效最大化的目标。

审计工作人员出具的审计报告必须具备客观性和真实性。内容要符合农业生产特性，而且要包括各种影响农业生产的因素。对影响绩效的事件要详实地描述和汇总，不能出现遗漏。准确衡定违纪行为，最终形成客观公正的审计报告，报告形成之后还要对其进行严格的复核。在事后阶段，还要作好审计质量的反馈控制。如进行审计回访以获得反馈信息，如果反馈过程中发现与预定的绩效目标出现了偏差，应该及时作出有效的调整，为下次的审计工作提供建议。最后，要对审计档案进行管理，保证档案的完整性。

五、农业项目绩效审计机理实施结果

农业项目绩效审计机理的最终表现形式是审计报告，审计报告要具有公开性，而且审计报告的公开程度直接影响到受众者对审计的农业项目的绩效的认识程度。所以，在保证不泄露国家机密和商业机密的前提下，应尽可能详细地公布相关农业项目的绩效审计信息。项目的相关审计人员在撰写审计报告时，要从以下几个方面描述报告中呈现的信息。第一，报告中呈现的信息具备一定的有效性；第二，农业项目绩效的相关审计工作人员根据自己的知识背景以及业务能力判定信息的真实性；第三，论证报告中呈现的信息是真实的；第四，出具第三方担保信息真实性的书面担保书。目前，很多农业项目绩效审计报告只具备前两个条件。一篇农业项目审计报告直接关系到农民的经济利益及农业生态环境的改善，应该全面客观，以保证农业项目绩效审计报告的质量更高。

中国很有必要对农业项目绩效进行审计，以保证项目资金的运用效益达到最优化。在农业项目绩效审计过程中，行为要素与结果要素相辅相成，而标准要素有效地将结果要素和行为要素连接在一起。农业项目绩效审计机理的影响因素中，政治环境因素直接决定了农业项目是否能有效实施，经济因素对农业项目绩效审计机理影响比较显著。同时，行业法律法规是实施绩效审计的关键点。在农业项目绩效审计机理实施过程中，首先，要对项目的评价指标进行选取；其次，针对指标收集相应的资料并选取评价方法，在审计过程中要严格控制审计质量，最终形成公开性的审计报告。

参考文献：

[1]孙养学，张雁东.农业项目可行性综合评价研究[J].广东农业科学，2011，(14)：202-205.

[2]张毅飞，任杰，杨华领.论企业绩效审计评价指标体系的构建[J].现代管理科学，2016，(3)：94-96.

[3]刘晔，窦国栋.农业与资源环保效益审计研究[J].审计研究，2007，(4)：15-19.

[4]李季泽.强化“三农”审计为推进农业现代化和社会主义新农村建设服务[J].审计研究，2011，(5)：13-17.

[5]耿大立.国际金融组织贷款农业项目绩效评价对中国政府投资农业项目的启示[J].世界农业，2015，(12)：207-210.

[6]王瑞，陈军，姚佐文.基于项目成功度评价方法的世行贷款农业科技项目绩效评价研究[J].中国农学通报，2008，(9)：517-521.

[7]霍剑波，张野田，毛世平，等.基于企业建设主体的农业项目监管问题研究[J].农业经济问题，2013，(12)：72-76.

(责任编辑治丹丹)

收稿日期：2015-04-25

基金项目：河北省教育厅基金项目(SD151051)；张家口市科技攻关计划项目(13110173c-2)；河北北方学院博士科研启动基金项目

作者简介：黄惠英(1981-)，女，河北张北人，河北北方学院经济管理学院讲师，产业经济学博士，主要研究方向为农业产业结构调整和农业项目评估。

中图分类号：F 239.61

文献标识码：A

文章编号：2095-462X(2016)03-0063-05

A Research on the Auditing Mechanism of the Performance of Agricultural Projects

HUANG Hui-ying1,XUAN Yi-nan2,TANG Shu-hui3

(1.School of Economics and Management Science,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;2.School of Information Science and Engineering,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;3.School of Law and Politics,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China)

Abstract:The paper briefly explains the meaning of the performance auditing of agricultural projects and analyzes the elements of the performance auditing mechanism,namely the standard element,the behavior element and the result element;the external and internal influencing factors of the performance auditing;the implementation process;the selection of indicators for performance evaluation;the ways for audit personnel to obtain data,resources and convincing evidence in the course of project auditing;the means of quality control in the process of the performance auditing;and the composition of an effective and highly acknowledgeable performance auditing report.

Key words:agriculture;project;performance;auditing