企业财务管理中的税收筹划应用问题分析

中国海洋大学经济学院 史存峰

企业财务管理中的税收筹划应用问题分析

中国海洋大学经济学院 史存峰

税收是国家的一种财政管理手段，对企业来说，税负则是企业最重要的一项支出。在国家税制不断改革与完善的今天，企业要想最大限度地降低成本，就必须做好税收统筹规划工作。本文在企业税收研究的基础上，就企业财务管理中的税收筹划应用问题进行了探讨、分析，以期能对企业税务管理有所帮助。

企业 财务管理 税收筹划 应用问题

税收筹划指在遵守国家税收法律法规的条件下，纳税人自行或通过中介机构对企业涉税事项进行筹划和管理的过程。企业税收筹划会给企业财务管理带来直接影响，高效的税收筹划可以提高资金周转效率和投资回报率。因此，许多企业在财务管理中，都非常重视税收筹划的重要性及其应用。

1 企业税收筹划的方法和形式

1.1 企业税收的筹划方法

税收筹划是企业财务管理的重要内容，其筹划目标与企业财务管理目标是一致的。换言之，税收原理不同，企业所采用的税收筹划形式也不同。管理者在进行税收筹划时，必须以企业财务管理目标实现为目标。概括来说，企业税收筹划方法主要有三种，分别是分税种筹划法、分行业筹划法和经营活动筹划法。其中，分税种筹划法主要针对具体税种来进行税收筹划，如企业抓住重要税种如增值税、所得税进行的税收筹划。分行业筹划法指根据行业进行税收筹划的方法，如国家对科技企业、金融企业、建筑企业的税收标准是不同的，企业可在行业税收优惠政策的基础上，做好税收筹划工作。经营活动筹划法指企业围绕生产经营活动进行的税收筹划，如在与其他企业的合作经营上相互协调，共同做好税收工作。

1.2 企业税收的筹划形式

企业税收筹划形式主要有三种，分别是以下几点。(1)节税筹划。即纳税人采用合法手段，根据税法固有起征点、减免税等优惠措施，对筹资、投资和经营活动做出的，以节税或不缴税为主的经济管理方法。如税法规定，高新技术企业可以少缴15%的所得税，因此，高新技术企业可以利用税收筹划获得节税收益。(2)避税筹划。即纳税人在熟悉税法知识，通过对企业经营活动进行安排而达到减轻税负目的的行为，如通过成本费用列支调整来降低税负。(3)税负转嫁筹划。所谓税负转嫁筹划指纳税人在“减轻税负”的思想驱使下，利用价格变动、调整将税负转嫁给他人的经济行为。如纳税人提高商品价格或压低物料进价，将税负转嫁给消费者或购买商的行为，就属于税负转嫁筹划行为。

2 企业财务管理中的税收筹划应用

2.1 筹资活动中的税收筹划

筹资是根据内部企业而资本结构调整或投资需要，利用筹资渠道和金融市场进行资本筹集的经济行为。筹资是企业生产经营的起点。企业在筹资活动中的税收筹划要重点考虑以下问题：企业资金结构中各种资金筹集来源、构成和比例，选择哪种租赁方式，筹资利息如何处理，债券溢价摊销方法等。实际上，许多企业在筹资税收筹划时，并不会去选择纳税总额小的筹资方案，而是选择对企业最有利的筹资方案。如企业计划向某社会金融机构融资200万元用于新项目，贷款利率为10%，期限为5年，项目预期收益率为18%。在筹资税收筹划时，在期末一次还清本息，每年偿还本金和利息、每年偿还本金40万元及当年利息、每年支付20万元等额利息、五年末一次结清本金共五种方案中，企业对几种方案进行对比分析，发现方案三虽然纳税总额多，但是现金流出量也最低，企业收益最高，因此，该企业选择了第三种筹划方案。

2.2 投资过程中的税收筹划

企业投资的最终目的是获取更大的回报，拓宽企业发展空间。企业投资具有一定的风险，通常来说，企业投资税收筹划的重点是企业投资方式、注册地点、投资项目地址选择，再就是从属机构和设立机构选择，企业所选择投资的企业和产品类型。一般来说，企业直接投资要考虑更多的税收因素如财产税、所得税等，间接投资涉及的税收范围比较狭窄，一般只需考虑股息和利息征收所得税即可。再者，新税法规定，企业子公司从属机构设立手续不同，核算和纳税方式不同，行业不同，享受的税收优惠程度也不同。如国外企业从我国进口有关机器设备、零部件时，是可以享受关税和增值税减免优惠的。同样，企业卖出专有技术时，要缴纳一定的税金，但是以投资为目的的专有技术，可以免去税金。

2.3 企业经营过程中的纳税筹划

在资金筹集和资金投入后，企业会步入经营活动阶段，在企业销售、内部核算、转让定价过程中，为了减轻税收额外负担，企业也要进行税收筹划。销售过程中的税收筹划要重点做好以下几方面的工作：在赊销、分期收款中，尽量用支票、银行本票和汇兑结算的方式进行经济往来，多用折扣销售，同时采用托收承付与委托收款的方法，避免垫付税款。内部核算税收筹划主要包括三点：首先是采用科学合理的固定资产折旧方法，不论是在采用年限平均法、双倍余额递减法还是采用工作量法，都要根据企业实际情况来进行；其次是在存货计价上，在比例税率已经实行的条件下，企业要选择合适的存货计价方法，同时认真考虑市场物价变化给材料价格带来的影响，尽可能利用后进先出法进行存货成本计价；最后就是支出费用的计提与分摊。

通常来说，企业在费用计提与分摊上要准确掌握列支限额，争取在限额内列支，同时选用合理的分摊方式，将已发生的费用及时核销入账，并秉承会计计提资产减值原则，对利润进行筹划，以使企业税负最少。转让定价筹划指在经济生活中有业务、财务或行政关联的企业，为了减轻税负而施行的核算价格转让产品的方法。这种筹划方法实施的前提是企业存在适用汇率差异。转让定价筹划的方法主要有两种：一种是A企业税率高而B企业税率低时，A减低对B的产品售价，压低对B的收费标准；另一种是B企业税率高时，A抬高对B的产品售价和提高收费标准，以减轻整体税负。

2.4 股利分配税收筹划

股利分配过程中的税收筹划指采用哪种股利政策以降低股东税负、增加企业财富的方法。企业股权投资和股利分配的目的同样是希望获得高额回报，许多有投资机会的企业都会根据剩余股利政策进行股利分配，不同的是，投资者是法人时，投资者获得的税后利润要缴纳企业所得税。投资者是自然人时，他所获得的股息要按股息、利息、红利所得缴纳个人所得税。纳税人运用股利进行税收筹划时，如果投资方使用所得税率高于被投资方，股东要补缴所得税，而被投资方要结合投资方实际确定股利支付额，投资者的税后净收益也会因此而增多。如A公司在2014年发生亏损，亏损额为100万元，2015年有盈利，公司使用所得税税率为25%，公司在2015年从其联营方B公司分回的股利额为50万元，B公司使用15%的所得税税率。如果A公司2014年年末未反映的为弥补亏损额为50万元，那么，2015年A公司要补缴的企业所得税为50÷(1-15%)×(25%-15%)=5.88(万元)，A公司的净投资收益额也会增到50+50-5.88=94.12(万元)。

2.5 企业重组中的纳税筹划

在市场经济发展进程中，企业收购、兼并和重组是一种很常见的经济现象，通过并购重组，企业之间可以形成控股关系，实现集团化。在企业重组过程中，税收虽然不是决定因素但却是影响因素。企业只有在全面分析、统筹规划的基础上选择的最佳并购方案，才能确保产权变革、资产重组有序进行。具体来说，企业重组中的税收筹划要考虑组织形式、资产处置、成本、债务等方面的问题。企业只有认真评估自身的税负负担，科学核算企业成本、利润和效益，才能找到最佳重组方案。如A公司新建的商业大厦因为资金不到位而“烂尾”，为了还贷，公司准备用“烂尾楼”抵债，在请专业评估公司对“烂尾楼”进行评估后，A公司同时收到了两家跨国企业愿意出资重建“烂尾楼”的合同。不同的是，B公司看中的是楼盘所在地段，C公司想将“烂尾楼”改造成一座娱乐城。这个时候，A公司要就“烂尾楼”抵债、出售和投资进行全面筹划，结合出售价格、银行贷款利率、营业税等选择一种有利于自身利益最大化的方案。

3 结语

综上所述，税收和税收筹划可给企业财务战略带来直接影响。因此，企业要重视税收筹划应用，并在分析、筹划、测算、比较的基础上选择最有利于提高企业财务管理水平的税收筹划方法，以实现企业利润最大化。

[1] 姜红．企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J]．商场现代化，2013(31)．

[2] 段磊．现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J]．财经界(学术版)，2013(22)．

[3] 李蕙．企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J]．财会研究，2015(03)．

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2096-0298(2016)08(a)-034-02