风险导向审计的模式探讨及应用分析

成都理工大学商学院 李琦

风险导向审计的模式探讨及应用分析

成都理工大学商学院 李琦

风险导向审计可以说是审计方法发展的最新方向，它的发展趋势在国际上已势不可挡。笔者通过搜集各种文献、著作、刊物等现存资料，并在前人研究的基础上详细分析了风险导向审计的理论基础，说明风险导向审计模式产生的历史必然性。并运用相关理论结合实际对我国运用风险导向审计的现状进行了研究分析，指出现阶段我国运用风险导向审计存在的问题，并提出了相应的改进与完善措施建议。

审计模式 理论基础 风险导向审计 应用分析

目前审计行业中最重要的就是风险导向审计，这是一种新型的审计方式。这种方法被很多会计师事务所使用，并且均得到了很好的效果。众所周知，在审计的过程中最重要的就是既要保证审计质量，又要降低审计风险和提高审计效率。只有将这三方面都做好了才能完成良好的审计工作，如果注册会计师在这方面做得比较出色，那么这个会计师将会得到业内人士的一致好评。因此这种模式已经成为我国众多学者的研究重点，很多学者对其展开相关性研究，各个学者的研究侧重点各不相同，在他们研究的过程中均涉及风险导向审计内涵的研究。这种审计方法的理论已经发展的相当完善，并且已经通过实际经验得到了验证，最后证明这种方法具有科学性和有效性。但是目前我国审计事业仍没有得到良好的发展，在审计的过程中存在很多问题，因此我们应该加强理论知识的学习，并且对其基本方法进行详细的研究，最终使其得到不断地完善。如果审计体系得到更好的发展，那么将对我国的法制建设起到巨大的推动作用，并对规范我国的审计执业水平具有很大的意义。

1　风险导向审计的内容

1.1风险导向审计概述

自20世纪60年代以来，世界上出现了很多诉讼案件，这些诉讼的矛头均指向了世界上最著名的五个会计师事务所。使这些事务所受到了很大影响，有的事务所因为无法承受巨额赔款而倒闭，大多事务所在当时都陷入了困境。为了制止这种状况急剧恶化下去，国际相关组织针对这一现象制定了相关审计准则，其主要目的就是大大降低审计过程中的审计风险。于是风险导向模式应运而生，这种审计模式的理论已经发展成熟，并且在社会中也得到了不断的应用和推广。我国在这方面也做出了很大努力，其中在2006年就颁布了相关的审计准则，这些法律法规均是在国际审计准则的基础上制定的。

1.2风险导向审计的内涵及本质

在风险导向审计建立的过程中应该考虑到很多相关内容，其中应该以相应的模型为基础，然后对被审计的单位或者部门展开评估，在这个过程中其主要目的就是降低风险。通过详细的评估来确定财务报表中仍然存在的风险，最后对企业的内部控制以及相关的风险管理进行相关评价，在以上的基础上给出相应的解决方法和诚恳的建议。从而使企业的风险管理得到更好的发展，最终促进企业快速稳定的发展。

1.3风险导向审计的程序

在风险导向审计的过程中牵涉到很多内容，其具体的审计程序主要包括三部分，详细内容如下。

（1）严格地制订相应的审计计划。这部分就是审计工作的起步阶段。在这个过程中审计人员就需要对被审计的单位进行详细的分析，首先需要向被审计单位的内部工作人员了解企业详细的相关信息，接着对被审计单位所处的社会环境进行详细的分析。在此基础上，注册会计师就可以判断出企业所面临的重大错报风险，这样就使得审计方向得到确定。在最后就需要制订相应的审计计划，审计人员就需要根据被审计单位的情况计算出该企业重大错报风险概率，然后再根据相应的计算公式来核对风险的概率是否正确。

（2）对上一步制定的审计程序进行具体的实施。注册会计师需要对具体的项目进行审计，主要针对的是重大错报风险。如果该项目水平很高，那么将大大增强下一阶段审计程序的不可预见性。

（3）对以上所得的审计结果进行编制。在以上两个阶段均完成之后，就需要对审计风险进行最后的评价。具体内容就是对审计过程中所得到的各个审计结论进行总结，然后将这些内容整理成相应的文件，最终以审计报告的形式呈现出来。

2　风险导向审计在我国的应用

2.1我国风险导向审计的应用现状

20世纪90年代后，我国在总结国外的成功经验的基础上，决定要和国际接轨，于2004年10月发布《审计风险准则征求意见稿》在全国范围内征求意见，2006年2月15日发布了新的《中国注册会计师执业准则》，2007年1月1日正式实施新的准则，这就标志着风险导向审计在我国已从理论走向实践的应用研究阶段。

风险导向审计在我国的发展时间还不长，我国的大型事务所还没有完全掌握这种审计方法。这种审计方法和我国传统的审计方法差别很大，传统的审计方法就是直接根据公司的财务报表进行审计工作，对于公司的基本情况了解的比较少。但是风险导向审计这种审计方法要求审计工作人员既要掌握公司的基本情况，还需要了解公司的行业情况，除此之外，还对审计工作人员的专业知识有要求。所以说风险导向审计对审计工作人员的要求是十分苛刻的，以致到现在我国的大型事务所还没有完全掌握这种审计方法，最主要就是我们符合条件的审计人才不够。我国的会计师事务所要想完全掌握风险导向审计就必须解决人才的问题，只有解决了人才的问题才有可能掌握风险导向审计方法。

我国还有一些中小型的会计师事务所，这些会计师事务所一般都是承接小企业的审计工作。为了均衡成本与收益，中小型事务所只能降低成本，在这种状况下注册会计师往往会忽视小规模企业中不规范的会计行为。这样就会导致很多中小型会计师事务所提供的审计报告不是很准确，不能够反映公司的实际情况，公司进行审计也达不到应有的效果。

2.2风险导向审计应用中存在的现实问题

第一，会计师事务所面临的成本效益制约。首先，事务所培训审计人员对新的审计模式的学习，就面临着一笔培训支出；然后，在审计过程中，审计工作人员要了解公司的具体情况，只有了解了具体情况之后才能够保证审计工作的正确性，这样审计工作人员的工作量就会增大很多，相应的工作难度也会增加。这也是无可奈何的事，因为风险导向审计一般要求都比较高，只有使用这样的方法才能够保证审计结果的准确性，这样就相应地增加了工作量，这也需要投入一定的成本费用；最后，依照我国目前的市场情况，审计行业的竞争十分激烈，审计单位为了承接任务就降低了收费价格，但是风险导向审计相对于传统审计方法而言增加了很多审计成本，审计单位的收费却不能相应的增加，这使得增长的成本费用得不到弥补。

第二，审计信息数据库建设的欠缺。审计单位在进行风险导向审计工作之前必须先对公司的具体情况进行了解，然后再对公司的风险进行评估，这是进行风险导向审计的必要步骤，这个过程中，审计人员运用大量的主观判断对风险进行分析和评价，审计工作人员要想达到这个目的就需要对公司进行全方位的了解。首先审计工作人员需要了解被审计单位的公司信息，但是对于这些信息，被审计单位提供的信息都比较简单，并不能仅仅根据这些信息进行判断，否则就会造成很严重的后果，审计工作人员要想得到正确的资料就要自己动手搜集，这是一个庞大的工作量，对于审计单位来说消耗的成本比较大。如果审计单位的数据库信息有这些公司的信息就会简单很多，但是在现实生活中我们的会计师事务所的数据库信息并不是很完善，很多信息都比较缺乏，审计人员利用相关信息对企业的经营风险进行判断和分析还受到一定的限制，从而使审计人员得不出合理的审计意见，达不到应有的审计效果，进而制约了风险导向审计在我国的有效应用。

第三，关于审计主体的法律法规还待进一步完善、落实。我国现在虽然已经开始了风险导向审计，但是由于起步比较晚，所以在很多方面都没有成熟，特别是相关的法律法规很少。国外发达国家应用风险导向审计，是在法律规范比较健全的基础上开展起来的，法律环境的成熟和执法手段的严厉，对社会公众和会计师事务所都有较强的威慑力，承担法律责任的成本是高昂的，所以审计机构为了避免承担代价高昂的法律责任，必然注重提高自身的业务能力，严格执行审计准则的相关规定，认真履行审计职业责任，这为新审计模式的良好实施提供了法律上的保障。但是由于我国的风险导向审计起步比较晚，相关的法律法规不够完善，所以风险导向审计在我国并没有发挥出太大的作用，这并不是这种审计方法不够优越，而是因为我国现在情况还不能完全适合风险导向审计方法的实施。

3　结论与政策建议

由我国的风险导向审计应用现状可知，风险导向审计已经在会计师事务所中得到了逐步的推广和普及，这对会计师事务所来说，既是一个良好的机遇，也是一个巨大的挑战。对于这种情况，会计师事务所的管理人员应该加大重视程度，采取有效可行的措施，才可有效地应用风险导向审计，以此提升事务所整体的审计水平。

一是要全面提高注册会计师执业素质。在风险导向审计中对审计工作人员的要求比较严格，所以我国的会计师事务所要想利用风险导向审计方法就要提高会计师的水平，注册会计师需要掌握自己的专业知识，使自身的专业能力和职业判断能力得到提高，保证审计过程的客观、公正、公平，遵从职业道德；然后，由于很多会计人员都是只懂得自己的专业知识，对于其他的知识了解比较少，但是在风险导向审计方法中需要审计工作人员具有较广的知识面，所以会计师事务所要在平时加强对会计师的培训，让会计师掌握更多的知识，只有这样会计师才能符合要求。

二是要完善会计师事务所的信息系统建设并集中精力开发审计程序软件。第一步，会计师事务所应建立客户档案数据库，这是非常重要的，一个拥有庞大信息量的数据库可以帮助审计工作人员进行审计，事务所的信息库还需要不断地更新，因为现在是信息时代，很多东西更新换代比较快，掌握最新的信息，以便使风险评估有充分及可靠的资料支撑；其次，由于同行业的企业之间仍有较大差异，审计工作人员在进行审计的时候要注意不能按照经验来开展工作，要注意两者之间的不同之处；最后，应当注意对审计软件的开发，我国在这方面的起步比较晚，所以我们要借鉴国外的先进经验，这样有助于我国审计工作的发展，有了相应的开发软件就会给审计工作带来很大的方便，我们要注意对高科技的运用。

三是要改善会计师事务所成本效益管理并号召各行业的客户进行资源共享。有效实施现代风险导向审计急需解决的问题是建立网络数据系统。企业信用体系需要社会来推动，为实现资源共享，需在银行、政府、行业协会和会计师事务所等单位之间进行联网工程。

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