我国事业单位会计准则体系探析

身份证号码：133031197607104227 刘华青

我国事业单位会计准则体系探析

身份证号码：133031197607104227 刘华青

《事业单位会计准则》的修正和实施，对提升我国事业单位会计整体管理水平起到了积极作用。本文以分析我国事业单位会计准则体系现状为切入点，探讨我国事业单位会计准则体系中的会计主体问题、会计核算问题、会计要素确认问题及信息披露问题，并提出完善我国事业单位会计准则体系的针对性建议，为事业单位会计准则的落实提供有价值的意见。

事业单位 会计准则 体系

会计的发展随着经济环境的变化而不断变革，事业单位会计准则亦然。2013年《事业单位会计准则》的出台和实施，标志着我国事业单位会计事业进入了新的发展阶段，事业单位会计准则体系逐步建立。对我国事业单位会计目标进行准确定位，发现现行《准则》存在的不足，扫清发展中的各种障碍，有利于加快我国事业单位会计标准框架体系建设的步伐，推动事业单位改革事业的深入发展。

1　我国事业单位会计准则体系现状

1.1事业单位的界定

我国《事业单位登记管理暂行条例》（2004）中规定，所谓事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。

1.2事业单位会计准则体系的现状分析

我国现行的事业单位会计标准体系是基于《事业单位会计准则》（1998）基础上，2013年修订和实施的。尽管1998版《准则》对事业单位会计的一些基本概念和原则做出了相应的解释，但在系统性方面还有所欠缺，如对财务报告目标、会计要素的确认条件等方面的阐述不足；没有能统一医院、高校等行业的会计制度。对各类事业单位会计制度建设还不规范，没能统一事业单位会计基础概念等。现行的《事业单位会计准则》围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，对1998版《准则》进行修订，有利于更好地落实财政改革相关政策，将通过日常会计核算对事业单位财务管理提上新的高度，促进事业单位财务会计制度体系科学化建设。

2　我国事业单位会计准则体系的问题分析

2.1会计主体问题

现行《准则》中事业单位的会计工作，及其服务的特定单位或组织，在空间范围上对会计主体进行了界定，规定事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。系统中事业单位会计组织包括主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三个级别，各级实施独立会计核算，采用的是预算会计模式，基层单位需向上级单位或主管会计单位申报经费，同时发生预算管理关系。这一模式的不利因素，是不能更合理地界定各项预算资金，对财务资源管理有所弱化。

2.2会计核算问题

从现行《准则》的会计核算方式来看，目前主要以收付实现制为主，辅以权责发生制的核算方式。现行的会计核算方式不足之处主要体现在以下两点。一是影响会计信息质量。实行收付实现制往往只有当期实际发生的资金才可以作为收入和支出入账，但实际上交易的当期收入和当期费用不一定在当期内发生，这可能导致资产负债表及财务核算中的应付款等相关科目不能得到真实可靠的反映。此外，不同事业单位采用不同会计核算基础会使得会计信息缺乏可比性，导致其信息的使用价值大大削弱。二是对绩效考核的有效性带来影响。实行收付实现制将可能出现收支不能够有效配比的问题，并对预算执行的真实性产生影响，并直接影响绩效考核及成本核算管理。

2.3会计要素确认问题

会计要素是进行会计确认与计量的基础，事业单位的会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入和支出五项要素。现行《事业单位会计准则》对1998版《准则》的相关会计要素进行了相应的修订，如对资产、负债等要素的相关概念进行了更合理的定义和归类，对资产的初始计量做出了明确规定等，使后续会计处理的内容划分更加合理。但不容忽视的是，在会计要素确认方面还有待完善之处，如在负债方面，现行《准则》定义的“需要以资产或者劳务偿还的债务”，概念界定缺乏严密性和客观性。在收入、支出要素方面，目前对“结余”的会计要素还不够确定等。

2.4信息披露问题

会计核算强调会计信息的及时性、完整性、可靠性和真实性，并按规定进行相应的信息披露。现行《事业单位会计准则》为此进行了重述和修订，但目前还存在一些不妥之处。如现行《准则》删除了“重要性原则”、“专款专用”原则等影响会计核算信息质量等内容；在财务信息披露上，还缺乏结合事业单位的特点，更多地披露一些重要的、会计报表不能反映的信息，如人力资源、事业发展状况、提供社会服务等信息。

3　完善我国事业单位会计准则体系的建议

3.1做好会计主体的再确认

针对事业单位会计主体问题，可借鉴西方国家非营利组织会计模式，如美国非营利组织会计准则体系中，采用了基金会计模式，包括暂时限定用途基金、限定用途基金和限定用途基金三种类型，在此模式下分别记录与其相关的资产等方面的信息，形成各自的自动平衡账户，并保持相互独立，可以对资源的使用情况进行控制和检查。通过借鉴美国这一基金作为其会计主体经验，以更科学地界定各项预算资金，强化事业单位的财务管理。

3.2不断完善会计核算基础

随着我国市场经济的深化推进，事业单位与市场之间的联系日益紧密，事业单位投资主体不断多元化，采用收付实现制这一基础核算方式，在很多时候已经难以适应社会的发展需要。权责发生制作为现行事业单位会计核算的另一方式，应需要推进发展并不断加以完善，以进一步明晰内部权责，实现高效的内部控制，使会计信息更加客观、真实，同时提高收支管理、成本核算和有效绩效管理效率。

因此，可以在一般情况下采用权责发生制，而在特殊情况下采用收付实现制，不断加以完善，确保事业单位会计改革的顺利发展。

3.3进一步完善会计要素确认

针对现行《事业单位会计准则》中一些不符合会计理论与实务发展要求的会计要素确认，应尊重经济规律特征进一步完善，满足事业单位会计处理符合客观实际需要。如关于负债的定义，不应出现倒退的现象，只有定义更加严密和客观，才能更好地指导事业单位会计事务实践，保证可操作性。对于“结余”要素，增设后更有利于反映收入、支出和结余之间的配比关系，使财务报表使用者能及时有效地获取会计相关信息，更科学地反映财务资金业绩及增收节支的效果。

3.4加强会计信息披露

对于影响会计信息质量和信息披露制度的缺陷，应逐渐进行强化和完善。如通过突出“重要性原则”、继续采用“专款专用”原则，对保证事业单位财务信息质量有促进作用。“重要性”有助于会计信息使用者做出决策的会计信息；“专款专用”设置了专用基金科目，限定资金挪作他用，有利于降低财务风险和事业单位的持续发展。随着公共服务事务透明化的客观要求，会计信息披露也已经成为事业单位信息公开的重要事项和要求，可借鉴企业会计制度的经验，在会计报表附注和财务情况说明书中，对财务信息提出适当的信息披露，对人力资源、事业发展状况、提供社会服务等方面的信息也可结合单位实际予以公开。

［1］ 董娟.我国事业单位会计准则相关问题［J］.全国商情·理论研究，2016（13）.

［2］ 李华.关于我国事业单位会计准则相关问题的研究［J］.行政事业资产与财务，2015（30）.

［3］ 王金伟.对我国事业单位会计准则相关问题的探讨［J］.经营管理者，2015（6）.

［4］ 颜冬梅.浅谈我国行政事业单位会计准则存在的问题及对策研究［J］.财经界，2014（9）.

［5］ 任彦杰.《事业单位会计准则》相关问题探讨［J］.财会通讯，2014（22）.

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2096-0298（2016）08（c）-037-02