我国会计师事务所合并的动因与经济后果分析

湖北经济学院 易俊伶

我国会计师事务所合并的动因与经济后果分析

湖北经济学院 易俊伶

随着国际市场大门的开放，审计行业的竞争不断加剧，会计师事务所通过合并来发展壮大已成为一种势不可挡的趋势。我国会计师事务所起步较晚，难以在较短时间内凭自身实力发展成为具有核心竞争力的大型会计师事务所。这也为本文分析会计师事务所的合并动机与整合问题研究提供了契机。

会计师事务所合并 动因 经济后果

会计事务所合并具体指的是两家或者两家以上通过产权关系的转移以及重新组合，将多家事务所变为一家事务所。会计事务所发展壮大的一个十分重要的途径就是通过合并，并且在会计事务所合并之后能够实现各种资源的共享，并且可以发挥品牌效用。但是，由于不同的事务所之间存在较大的差距，选择合并的理由也是多样的，并且合并之后取得的实际效果也存在差异。

1　我国会计师事务所合并的动因分析

1.1国家政府管制力量的推动

2000年，为了促进我国会计事务所的快速发展，我国政府部门制定并发布了《注册会计师执行证券期货相关业务管理规定》等相关政策文件，以此来规范和推动我国会计事务所的合并，确保其能够达到证券市场执行相关业务的准入门槛。在2007年中注协发布了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，意见中明确指出，我国会计事务所要做强做大，要积极探索会计实务所进行合并的方法和措施，并支持不同区域内的会计事务所进行合并。2009年，相关部门颁布实施了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，这推动了境内境外事务所的合并和联合。2011年中注协又发布了《中国注册会计师行业发展规划（2011—2015）征求意见稿》，明确指出我国会计师事务所要做强做大的发展战略，重点培育10家左右收入规模、执业网络和市场影响力具有国际水平的大型事务所，至少要有3家国内事务所进入国际前20强。

1.2审计市场外部发展的需要

随着经济全球化进程的加快，中国市场与全球市场间的联系越发的紧密，具有良好的国际声誉并具有良好管理的国际大型会计事务所在我国市场中所占据的份额逐年递增，这对本土会计事务所的成长和发展带来了剧烈的冲击。为了应对国际大型会计事务所的挑战，国内事务所就需要具有跨行业的专业知识，能够为用户提供专业而优质的服务，而合并是最好的选择。合并之后的会计事务所能够对原先的会计师各种资源进行整合，从而能够有效提高会计事务所进行跨行业审计的能力，从而扩大审计范围，提高职业效率。以Price Waterhouse和Coopers & Lybrand两家合并为例，以前Price Waterhouse的审计范围为通讯行业，而Coopers & Lybrand的专业方向为能源行业，两家在合并之后组成的普华永道，无论是在通讯还是能源的审计市场当中都表现出了强大的竞争力，并主导了市场。

1.3会计师事务所合并是内部发展的需要

1.3.1节约经营成本，提高经营效率，实现规模经济

会计事务所作为一个独立经营自负盈亏的主体，提高经营效益，获取最大的利益是其开展业务的根本目的。实践证明，规模经济的实现对于节约经营成本、提高经营效益有着积极的意义。所谓规模经济就是企业在发展过程中不断扩大规模，因而采用精简部门、压缩人员，进而提高效益的手段，会计事务所的合并能够更好地实现企业的规模经济效应，这主要是因为在合并之前会计事务所在各个层面上都处于各自运营状态；而在合并之后，通过资源的整合，尤其是人力资源的优化配置，有效降低了企业的经营成本，从而提高了事务所的经营效益。

1.3.2降低经营风险，实现业务互补

事务所在发展过程中会遇到多样的风险，其中经营风险是影响事务所发展的重要因素。这是因为质量是企业发展的生命线，而审计产品质量是会计事务所发展的生命线，如果提供了低质量或者有瑕疵的审计服务产品就会导致会计事务所的信誉和知名度下降，由此引发市场的不信任从而减少其需求，对于事务所未来的发展是致命的打击。要想避免这种现象，会计事务所注册会计师就必须具有丰富而全面的审计知识，而不断细分的审计市场使得单个的审计师无法精通多样的审计知识，更无法为客户提供准确而专业的审计服务，而合并后的会计事务所则有效地解决了这一问题。雄厚的资本显示了会计事务所有着极强的赔付能力，即使出现审计瑕疵时也有赔付客户的能力，这无疑增强了客户对事务所的信心。多样化的审计人才是确保会计事务所发展的智力保障，合并后的会计事务所以其良好的市场形象吸引多种人才进入到事务所中，从而更好地满足不同客户的多样性需求，尽量避免单个注册会计师面对多样审计服务需求，降低审计风险，并实现业务互补。同时会计师事务所的合并也可以实现业务地理位置互补，异地融合能够使会计师事务所在短时间内扩大市场空间，企业业务空间的扩大，有利于提高企业的经济效益。

1.3.3促进会计师事务所品牌建设

随着中国经济与世界经济的高度融合，市场的竞争日趋白热化，品牌化成为会计事务所在激烈的市场竞争中赢得持续发展的重要途径。我国会计事务所在品牌建设的过程中可以通过和国际会计事务所合作、兼并等多种形式来推进国内品牌的国际化，通过建立良好的品牌形象，增强会计事务所的国际竞争力和影响力。

2　我国会计师事务所合并的经济后果研究

2.1会计师事务所合并对审计收费的影响

2.1.1国内会计师事务所合并前后审计收费分析

2006年～2009年是国内本土会计师事务所合并的热潮时期，信永中和、立信、天健光华等八家事务所合并后，审计平均费用均有不同程度的提升。

2.1.2国内会计事务所合并导致审计收费的变化

从整体上看，在大客户市场当中，会计实务合并也还没有对收费产生明显的影响，但是，在小客户市场中收费的增长还是比较明显的。对于小型的会计师事务所合并后在客户数量上增长较快，能够在短时间内提高审计业务数量和客户数量。

2.2我国会计师事务所合并对审计质量的影响

审计质量是对审计工作成果的好坏最直接的评价。审计质量是指审计工作当中表现出的专业度以及出具的审计结果的好坏。合并能够从哪些方面影响审计质量？本文将通过统计会计师事务所合并前后CPA人数、上市公司客户数量、排名及业务收入三方面的变化，来考量会计师事务所合并对审计质量的现实影响。

2.2.1会计师事务所合并前后CPA人数的变化

经过2008年合并后，2009年CPA数量均得到了不同程度的提升。一个会计师事务所的CPA人数不仅可以显示出该会计师事务所的业务数量以及专业范围的大小，也说明其效益较好，是其综合实力的体现。

2.2.2会计师事务所合并前后上市公司客户数量的变化

上市公司客户数量是衡量会计师事务整体实力的标准之一，相较之下上市公司的审计费用更高，对会计师事务所的专业性要求更高，要求事务所能够有更高的审计质量。经过2008年合并后，会计师事务所的上市公司客户数量都有增加。

2.2.3会计师事务所排名变化

事务所的业务收入是衡量事务所排名的重要指标之一，在合并后，事务所的业务能力得到了很大的提高，从而导致合并后的事务所排名具有大幅度的提升。

2.3我国会计师事务所合并对审计市场结构的影响

由上文对会计师事务所合并后对审计质量和审计收费的影响的研究可以看出，事务所合并后大多数会计师事务所在收入、CPA人数及上市公司客户数量方面比合并前有显著的增长，说明事务所通过合并实现了规模的扩大。另外，事务所合并后，国内审计市场也发生了相应变化。事实证明，会计事务所的合并能够有效提高对上市公司的审计质量。但是，这个过程中也出现一些比较明显的问题，这就要求完成合并的会计事务所要加强自身建设，确保各种资源能够有机融合，而不是简单地并列。此外，为了保证会计事务所能够进行顺利合并，我国政府机关应该建立完善的法律法规体系，确保会计事务所之间的合并有章可循。同时还需要制定相应的准入标准和程序，并建立一个由相关部门和人员参加的评审机构，实行公开公平的评审制度。

［1］ 陈龙.会计师事务所合并动因与整合探究［J］.中国注册会计师，2013（6）.

［2］ 房巧玲，李晓燕.会计师事务所合并对审计收费的影响研究［J］.中国注册会计师，2011（2）.

［3］ 郝银辉.会计师事务所合并的动因与绩效研究［D］.华东交通大学，2008.

［4］ 马笑芳.会计师事务所合并动因与影响分析［J］.财会通讯，2011（10）.

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2096-0298（2016）08（c）-030-02