我国政体下的经济责任审计地位与职责完善

刘许增，陈合义

（河南广播电视大学，河南 郑州 450000）

我国政体下的经济责任审计地位与职责完善

刘许增，陈合义

（河南广播电视大学，河南 郑州 450000）

经济责任审计，是伴随着经济体制改革和政治体制改革而产生和发展的，在国家政体下发挥监督作用并不断增强。在我国行政型审计体制下，经济责任审计能有效预防腐败，监督领导干部履行其经济责任。随着国家政体改革的深入，经济责任审计的现有职责已不能满足其需求。本文首先探讨了经济责任审计与我国政体之间的关系，在此基础上分析了经济责任审计在我国政体中的重要地位，最后提出为了顺应政治体制的变革，经济责任审计监督、预防、揭示职能的加强和职责的完善，以便于经济责任审计更好为国家政体服务。

经济责任审计；国家政体；职责

一、经济责任审计与国家政体关系

（一）经济责任审计是国家政体的重要组成部分

政治体制是指一个国家政府的组织结构和管理体制及相关法律和制度，简称政体。在我国，政治制度的具体表现和实现形式是政治体制，具体主要是指党和国家的领导制度、组织制度和工作制度等。［1］我国的政权组织形式是人民代表大会制度。在我国，国家权力机关（即人民代表大会）选举产生国家行政机关、审判机关、检察机关，并负责和监督其行为活动，这就是“一府两院”制度。“一府两院”指的是国务院、人民法院、人民检察院。其中，国务院是我国最高国家权力机关（人大）的执行机关，即最高国家行政机关，也就是中央人民政府。审计署是国务院下属的29个组成部门之一，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。

1.经济责任审计构成政体权利制约体系

“一府两院”制度中，代表人民行使立法、重大事项决定、选举和任免、监督等国家权力的是人大。“一府两院”必须执行人大制定的法律、作出的决定。人大与“一府两院”的关系既有监督，又有支持；既要依法监督，又不代行行政权、审判权、检察权。人大依法搞好监督，有利于推动“一府两院”改进工作；“一府两院”依法自觉接受人大监督，有利于依法行政和公正司法。［2］我国政治体制的本质特点是中国共产党领导、人民当家作主和依法治国的有机统一。所以，一切权力属于人民，人民意志的代表是国家，国家接受了人民赋予的权力和责任，又把这些权力和责任下发给各个具体的公共权力机构，对公共资源、公共财政、公有资产等进行配置、管理和使用，是这些公共权力机构及其权力人的责任。这其中就包括审计机关的审计监督，其属性是国家机关监督，不仅发挥自身的监督职能，而且对其他国家机关和社会监督起重要作用，对完善税收权力制约机制的直接作用和间接作用是至关重要的，是一项独立的高层次的综合监督。

经济责任审计是在履行审计机关依法独立检查被审单位与财政、财务收支相关资料行为基础上的一种新型审计模式。通常所说的任期经济责任审计或者离任审计，就是审计机关对国家机关和国有企事业单位领导人经营及管理责任而进行的一种审计活动，通过这种活动来评价领导干部在任职期间单位经营目标的运营情况，以及领导干部经营管理活动决策的效果，领导干部的遵纪守法情况，从而检验领导干部或企业领导者是否真实履行了其相应的经济责任与审计职责。因此，我国的经济责任审计在国家政体中扮演监督员的角色，是国家政体监督制约体系的重要组成部分。

2.经济责任审计隶属政体行政型审计体制

审计体制是指国家审计组织的隶属关系和审计组织内部上下级之间的领导与被领导关系，是审计制度的核心，直接影响审计的质量，同时也是政治体制的重要组成部分。我国宪法和审计法规定，在国务院总理领导下，审计署负责全国的审计工作，不仅审计监督中央预算执行情况和其他财政收支情况，而且向国务院总理汇报审计结果并报告。我国最高行政机关是国务院，审计机关隶属于国务院，是行政机关，其在政府领导下独立行使审计监督职能。经济责任审计在我国行政型审计体制下，发挥其职能。

（二）经济责任审计服务于国家政体

审计最基本的职能是经济监督职能。被审计单位的经济活动是否在规定的范围内、在正常的轨道上进行，是否忠实地履行经济责任，均需要通过审计来监察和督促，并且以此揭露违法违纪、查明错误弊端、稽查损失浪费、判断管理缺陷和追究经济责任等。经济责任审计作为国家审计的一种，是加强权力制约监督的重要措施和服务国家政体的重要途径，对维持党政“一把手”廉洁自律、正确履行工作职责和推动深化改革、促进依法行政、实现依法治国，从体制和源头上预防和治理腐败等方面都有着积极作用。

经济责任审计作为国家政体监督制约体系的重要组成部分，履行监督职责，是依法对权力进行监督和制约的行为，是为国家政体服务的。

二、经济责任审计在我国政体中的重要地位

随着改革开放的不断深入以及市场经济的不断发展，经济责任审计在服务国家和加强党建的过程中不断发挥着重要作用，不仅仅是作为审计监督经济活动、检查财政收支发挥作用，更多的是为国家政体服务，加强对党政领导干部和企业领导人员的监督管理，推动国家治理效率的提高，完善政府的职能建设，是现代审计发展的方向。

（一）健全国家监督制约机制

经济责任审计是国家审计机关对国家党政机关、企事业单位领导人员责任履行情况实行组织监督、纪检监督与审计监督的有机结合，是集财政财务收支、财经法纪、经济效益审计为一体的综合性审计，因此，它可以有效地发挥其监督职责。“有权必有责，用权受监督”是经济责任审计对领导干部的权力监督制度的制约，对领导干部行为的自律、国家权力滥用起到了有效的促进和防范，实现以权治权，提高了领导干部遵纪守法意识和自我约束能力，增强了纪律观念，促进了廉政建设。

（二）促进政府问责机制完善

政府问责机制既是对政府官员失责行为的一种责任追惩机制，也是保证政府官员忠实履行责任的一种激励机制。从“非典”事件、“三鹿奶粉”事件、频发的矿难事故到屡见不鲜的领导干部责任事故，让我们看到了建设行政问责制的紧迫性和艰巨性。

经济责任审计的开展，直接关注领导干部的责任，强化了政府及其部门领导干部的责任，能够确保审计中责任的履行。并且，我国采用的审计机关在政府行政首长领导下工作的模式，对于发现的政府机构不能有效履行职责的行为可以直接向政府首长报告，提高了经济责任审计问责的效率。法律赋予审计机关一定的处理、处罚权，减少了问责的环节，提高了经济责任审计问责的有效性。［3］经济责任审计作为一项中国特色的干部监督管理制度，在加强和改进政府责任中发挥了重要作用。因此，经济责任审计在行政问责制建设中具有重要地位，有利于将经济责任审计放到责任政府建设的大局当中，促进政府问责机制的完善。［4］

（三）预防和治理腐败

审计监督作为国家行政监督体系的重要组成部分，在反腐倡廉工作中担负着十分重要的任务。［5］对领导干部任职期间执行财经纪律等情况进行监督检查，判断领导干部在一定程度上是否按要求履行其经济职责、是否遵守廉洁从政各项规章制度，这就是任期经济责任审计的目的。［6］通过这样的经济责任审计，少数领导干部违反财经纪律行为背后隐藏着的腐败问题就可以暴露于大庭广众之下，不仅是对领导干部自身履行经济管理职责的监督与考察，也是领导干部行使公共权力行为接受社会监督的一种方式，开展经济责任审计，则能达到实施阳光工程，让权力公开运行，让群众广泛监督，在众目睽睽之下，交易难以达成，可以制止腐败。［7］经济责任审计给党政领导干部在经济领域营造良好的内部环境，使人、财、物管理处于监督之中，不仅堵塞了管理方面的漏洞，减少了腐败滋生的条件，而且节约了开支，提高了工作效率，倡导了廉政建设，增加了经济效益。经济责任审计的全面实行，强化了对干部的监督力度，突破了对领导的监督管理，促进了领导干部反腐倡廉建设和领导干部全面履行职责的作用。所以，经济责任审计不但能够监督领导干部的全面工作，而且能够从源头上预防和治理腐败，有利于加强党的廉政建设，提高党的执政能力。

三、顺应政治体制变革需求，完善经济责任审计职责

（一）加强经济责任审计监督职责

伴随着社会主义市场经济的向前迈进与改革开放的持续性发展，我国经济高速发展，取得了万人瞩目的伟大成绩，其中审计在经济监督中的作用不容小觑。但是，我国正处在经济转轨与社会转轨的过渡时期，政府规模大、权力相对集中，各级政府的行为往往对我国社会经济发展有着直接的影响，各级领导干部，尤其是国家行政机关和大型国企的老总，对于经济发展和社会管理承担着更大的责任。因此，加强对领导干部经济责任履行的监督更加重要。此外，我国的民主和法治建设落后于经济改革进程，人民对于掌管大量公共资源、行使公共权力的各类领导干部还缺乏有力的监督措施，这加深了腐败、渎职等行为发生的可能性。所以在新时期，对财政收支和领导干部的经济责任审计必须实行更有力的审计监督。

（二）强化责任政府对责任的履行

具有担当责任的政府在行使自身管理职能的过程中，应十分主动地就自己的所作所为向人民负责；政府违规违纪或者不当行使职权，理应依法承担法律责任，便于实现权力和责任的统一，必须履行“执法有保障，有权必有责，违法受追究，侵权须赔偿”，这就是“责任政府”。建立责任政府是我国行政体制改革的重要举措，也属于政治体制改革的内容。

通过经济责任审计，使官员意识到“有权必有责，权责要对等”的理念，如果履行职责变了调，定会因失职或渎职而受到责任追究。所以，各级政府官员必须转变观念，从以前“当多大官就有多大权”转变到“当多大官就有多大责任”上来。由此，可以增强官员的责任意识，从而促进责任政府对责任的履行。

经济责任审计是基于受托经济责任关系，代表人民为明确、评价、解除公共资产经营者的经济责任而产生的。因此，经济审计对责任的关注在内容和程度上是随着政治体制改革不断发展的。早期经济责任审计主要是对被审计单位财政财务收支的真实合法性进行审计，主要关注公共财产的安全、完整性和收支合法性责任的履行情况。第二次世界大战之后，开始进行绩效审计，进一步关注公共财产有效使用责任的履行情况。经济责任审计实现从传统“财务型”向现代“绩效型”的全面转型。并且经济责任审计的创新之处在于，其按照政府责任审计的方向，从需求出发，进一步完善以对领导干部管辖的全部政府性资金为主线，绩效审计为方向，确立以责任为导向的审计内容，包括经济决策、制度政策审计、经济结构调整评价、履责绩效和廉政评价，从而强化了责任政府对责任履行的最终目标。［8］

（三）扩展经济责任审计职能

目前，经济责任审计还未建立起一套科学、公正、公平的评价体系，导致审计评价无章可循，评价方式和内容也是五花八门，制约了经济责任审计“预警器”的潜在威力，对考核和任用领导干部尚未起到很好的作用，影响了审计评价的效果。因此，审计的“揭示”功能也显得尤为重要。审计“免疫系统”理论中除了“预防”功能外，审计“揭示”功能也是其核心内容。揭露经济运行过程中贪污腐败、违法违纪、损失浪费等行为，才能更好地进行经济评价。“预防”功能效果如何，很大程度上也取决于“揭示”功能的发挥。预防的目的是震慑潜在的违法行为，致使违法行为被及时发现和制止，以便警示后人。

预防和揭示相辅相成，共同体现经济责任审计在我国政体变革中的重大作用。扩展经济责任审计的“预防”“揭示”职能，才能更好地发挥其监督、评价职能，才能更有效地发挥经济责任审计在我国政体下的服务作用。

经济责任审计在现代经济管理中的地位不言而喻，但是一个国家的健康快速发展，不仅需要良好的经济体制，更需要完善的政治体制。随着政治体制改革的深入，经济责任审计在政治体制中的地位将越来越重要，所以我们要不断地认识它的重要地位，从而完善它的职责，让经济责任审计更好地为国家政体服务。

［1］王文凯.全球化视阈下中国现代化道路研究［D］.北京：中共中央党校，2013.

［2］邵奇生.坚持党的领导是人大工作的“法宝”［J］.时代主人，2009，（6）.

［3］亚洲审计组织第三次研讨会［J］.财会信报，2006，（9）.

［4］郑颖.经济责任审计在政府问责制建设中的作用研究［J］.审计研究，2009，（5）：67-88.

［5］杨自拱.充分发挥审计在惩治和预防腐败体系中的建设性作用［J］.新闻天地，2008，（5）：63-65.

［6］吴秋生.论经济责任审计职责的落实［J］.会计之友，2009，（25）：348-349.

［7］田英华，董楠.经济责任审计在廉政建设中的作用［J］.华北煤炭医学院学报，2002，（11）.

［8］谢力群.论国家审计的创新［J］.审计研究，2008，（5）：42-44.

F239.47

A

1671-2862（2016）04-0034-03

2016-08-23

刘许增，男，河南许昌人，河南广播电视大学高级会计师，研究方向：会计学；陈合义，男，河南信阳人，硕士研究生，河南广播电视大学财务处处长，研究方向：金融学。