营改增对中职教学的影响

王朝平

（重庆万州技师学院 重庆万州 404000）

营改增对中职教学的影响

王朝平

（重庆万州技师学院 重庆万州 404000）

营改增是现阶段中职教育必须越过的坎，只要熟悉了其中带来的变化也就不是难事，但光总结而不回顾也是远远不顾的；中职生还得适应老师的总结加以理解。

销售 现代服务 增值税

2016年5月1日起，我国全面实行营改增，本文就此进行一下总结，望抛砖引玉。

一、营改增不是现在才有。

2016年5月1日之前已在运输、邮政业进行了营改增，2016年5月1日起，全面实行营改增，为了“学以致用”，中职教学不能完全放弃对营业税的认识，中职教师必须对新的增值税范围、税率等进行补充梳理。［1］

二、营改增给中职教学带来新问题。

1.考试必须严格按大纲进行。

营改增主要是对会计专业教学有影响，它集中反映在《财经法规与会计职业道德》第三章“税收法律制度”，影响两种税：一是增值税；二是营业税。

营业税已退出历史，从实务来说，对营业税稍加了解即可，而增值税就要全面总结了。中职会计教学中最紧迫的任务是高考班的升学考试，及相关的会计从业资格考试，而《财经法规与会计职业道德》是基重要组成部分。

多年来考试大纲与新的制度都进行了结合，可谁能保证相关库题能与时俱进呢！当然我们只能关注最新的大纲的变化，并期望考试必须严格按大纲进行。

2.增值税的征收范围发生了重大变化。

在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”——这是2016年5月1日以前规定的增值税征收范围。其中的应税服务包括：交通运输、邮政、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。而不包括生活服务，部分现代服务中的金融服务、电信服务、建筑服务、商务辅助服务、“不动产”租赁服务，以及无形资产和不动产销售等。

而今，上述原不包括的范围均营改增了。

3.增值税税率变化不大。

增值税税率种类不变，还有基本税税率一种17%；低税率13%、11%、6%；以及一种征收率3%。

三、营改增后有几个概念应理解。

1.关于现代服务。现代服务是基于现代技术而言，并相对于生活服务而言的服务。根据相关规定“生活服务”包括：居民日常服务、餐饮服务、文化体育服务、旅游娱乐服务、教育医疗服务等，它们很容易与生存产生联系，是人类最原始的需要。而现代服务，强调 “现代”，它是方式的多样化和技术的现代化。如其中的交通运输服务，方式越来越多，技术也越来越先进，它归现代服务。可以说除生活服务外的销售服务就是现代服务。

2.关于“销售”

过去“销售”主要是指销售货物，这里的货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。营改增后，销售不只是货物销售，还有服务销售。

真正意义上的销售：

① 销售无形资产：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等销售；按6%计征；② 不动产销售：包括建筑物、构建物销售；按11%计征：③ 销售服务，包括现代服务与生活服务。其中现代服务涉及面广，包括：交通运输、邮政、电信、建筑、金融、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助等12种。这三大类都是营改增后要总结的内容。其中现代服务，虽然很多，如果采用排除法理解也不难，比如：租赁服务中关于有形动产租赁按基本税率17%；不动产租赁、交通运输服务、邮政服务、电信中的基础电信服务、建筑服务五项按11%低税率；其他销售服务，均按6%低税率。④ 销售有形动产，它是传统意义上的销售，除13%的低税率外均为17%的基本税率。

（2）视为销售分为：委托销售与代售、跨县分支机构间货物的移送、将自产或委托加工产品用于非增值税应税项目或集体福利或个人消费、自产或委托加工产品或外购物品用于赠送、投资、股利支付等。凡视同销售业务均结合真正意义上的销售相关税率进行计算。

3.几个容易混淆的业务

（1）租赁服务。按租赁方式分融资租赁和经营性租赁；按租赁对象分有形动产租赁与不动产租赁。如果是有形动产租赁则按基本税率，若是不动产租赁，则同建筑服务、不动产销售等一样按11%低税率。［2］

（2）广播影视服务不同于文化创意服务；

（3）销售不动产不同于建筑服务；

（4）无形资产销售不同于信息技术服务。其中信息技术服务涉及有软件服务、电脑设计与测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

四、原有的知识点基本不变

1.税率分类不变：基本税率、低税率、零税率和征收率。

（1）基本科率有三：

① 除13%计征增值税以外的其他货物销售；② 加工与修理；③ 有形动产租赁。

低税率：

13%计征的货物有四：①提供温饱的：粮食、食用植物油、食用盐、农产品； ②农业生产的饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；③生活能源的自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；④精神文明的图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

（3）11%征收的服务除原有的：运输服务与邮政服务外，增加了基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务和销售不动产。

（4）6%征收的服务：一是生活服务，二是除了前述外剩余的现代服务。

零税率：

① 除国务院规定外出口货物采用零税率；② 提供国际运输劳务也是零税率；③ 向国外提供研发和技术服务也是零税率；

2.征收率3%：小规模纳税人是3%的征收率。

（1）计算方法不变

① 增值税应纳税额=销项税额-进项税额。

影响销项税额计算因素：

（1）销售额，不只是价款，还包括价外费用；（2）价外费用，不能包括合理的代收款项，如代为收取的税、费和收取的原代垫款；价外费用均含税；（3）白酒销售收取的包装物押金应计增值税。（4）小规模纳税人的价款一定是含税的价款。这四种均影响销项税额的计算，注意价税分离。

3.影响进项税额计算要点：

（1）两种凭票抵扣，一是增值税专用发票，包括运输专用发票、机动车销售统一发票等。二是海关进出口增值税专用发票。（2）一种计算抵扣：农产品购进按13%扣税。

4.其他无变化

（1）分类不变，按购进固定资产取得的增值税是否可以抵扣分为：生产型、收入型、消费型等三种增值税模式。（2）纳税人分类不变，主要按年销售额分别50、80、500万元等分为小规模纳税人与一般纳税人。（3）税收征收管理不变。

综上，营改增带来的影响真不是一句话就可以说清的，但是按照业务或事项与相关税率进行对照，加上结合自己的理解，进行不断总结和回顾，营改增就不是难事了。

［1］ Ly老会计. 营改增后增值税征税范围解读［EB OL］.http：//blog. sina.com.cn/s/blog_558561f70102e3b4.html

［2］ 2016 营改增全面实施后免征增值税的40个项目（全）［EB OL］.http：//www.kuaiji.com/shiwu/3121409