我国商业银行会计事后监督问题研究

胡家园 孔玉生

摘要：在经济困境的大环境下，我国商业银行风险管理问题日趋严重，由操作风险引发的案件频繁发生。会计事后监督在商业风险管控中起到了必不可少的作用，但因职能定位、员工风险管控能力等问题，会计事后监督中仍有一些问题亟待解决。重新定位会计事后监督职能，简化和规范交易处理流程，创新会计事后监督手段，从而达到监督有效落实。同时，完善人才激励机制，加强会计师事后监督人员风险意识的培养，提升员工价值贡献度，真正实现会计事后监督业务的发展。

关键词：商业银行；操作风险；会计事后监督；风险管控

一、引言

随着我国商业银行业务规模的不断扩大和业务品种的推陈出新，由操作风险而引起的案件频繁发生，操作风险管理问题日趋严重。2004年正式发布的《巴塞尔新资本协议》对操作风险概念进行了明确的说明。操作风险，是指有问题或不完善的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险，操作风险包括法律风险，但不包括战略风险和声誉风险 。为有效管理业务运行过程中的操作风险，以中国工商银行为代表的国内银行经过多年来的探索，创建了中国特有的操作风险管理机制——事后监督。

我国商业银行事后监督由会计监督职能演变而来。会计事后监督随着商业银行的体制改革、业务运行以及风险管理的要求发展并不断壮大起来。由于经营对象的特殊性、多重委托代理的经营管理特点以及从业人员心理和行为的有限性，商业银行运行和核算领域一直是操作风险的集中高发区，需要建立一个监督机制对各项业务的核算和业务流程进行风险控制，监督业务核算的具体执行情况，发现核算差错、潜在风险隐患和业务流程缺陷并及时纠正，以提高核算质量和服务质量，切实化解商业银行业务运行中的操作风险。会计事后监督即是这种安排中的重要环节。银行会计事后监督，可以识别和发现业务操作过程中可能存在的违规行为。会计事后监督体系的好坏，一定程度上映射出银行操作风险防控水平的高低。

华夏银行XX分行是二级分行，成立于2009年5月，隶属华夏银行南京分行，是近二十年来首家入驻XX市的全国性股份制商业银行。华夏银行XX分行经营业务范围涵盖了包括吸收公众存款；发放贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；同业拆借；提供信用证服务及担保；代理发行金融债券；代理发行、兑付、承销政府债券；代理收付款项；提供保管箱服务等等在内的业务。10多年过去了，华夏银行XX分行在总行的领导下不断扩充业务，更新业务操作系统，是全国第二批上线新国际结算系统的二级分行。

二、华夏银行XX分行会计事后监督中心现状

（一）会计事后监督中心工作情况

华夏银行XX分行会计事后监督中心隶属于分行会计部。会计部下设作业中心、内控合规部和会计事后监督中心三个部分，主要负责分行在会计方面内控管理上的把握。华夏银行作为已上市的全国性股份制商业银行，对操作风险的控制和事后监督非常重视。2002年，华夏银行结合自身会计核算体系的实践，开发了一套事后监督系统。该系统可应用于本行储蓄、对公、华夏卡、网上银行等所有本、外币业务。近年来，华夏银行结合自身业务和发展情况，丰富事后监督中心监督的品种，更新监督的设备，扩大事后监督的范围。然而会计事后监管传统的会计凭证审核模式仍活跃在事后监督阶段的各个环节。

目前华夏银行XX分行主要采用人工监督和计算机监督相结合的方式。结合总行开发的事后监督系统，通过影像缩微系统完成原始凭证的扫描与识别，实现人工与计算机的有效结合。

（二）华夏银行XX分行会计事后监督工作流程

华夏银行XX分行会计事后监督工作流程主要有：各机构传递凭证至分行、会计事后监督中心审核凭证、会计事后监督中心下发差错、营业机构确认差错、会计事后监督中心汇总。

1. 各机构传递凭证至分行

营业结束后，各机构柜员审核自己当天所办业务的所有会计凭证，并打码整理。两人交互审核确认签字完毕交给各柜面责任人，然后封装，通过邮政小包的方式，传递至分行会计事后监督中心。

2. 会计事后监督中心审核凭证

第二天接收到各营业机构的会计凭证后，会计事后监督中心清点审核无误，由监督员登录图像数据采集系统，按照网点编号和柜员工号的顺序，将凭证扫描进图像数据采集系统。人工审核纸质凭证后，根据前日业务的运作状况和扫描到数据图像数据采集系统的凭证进行流水勾兑。

3. 会计事后监督中心下发差错

根据会计凭证审核和流水勾兑结果，监督人员登录事后监督系统登记差错情况、差错级别、差错责任人等信息。并在excel表中进行差错统计，形成每月的差错柱状图。同时，根据所发生差错的主要信息形成纸质差错单下发至营业机构，要求各责任人反馈整改情况。

4. 营业机构确认差错

营业机构登录事后差错查询系统查询到本机构的差错情况，或者收到纸质差错单后，机构经理进行差错分析。属于一般性差错的，由当事人整改并反馈确认差错原因。如属风险性差错除整改外，应认真查找业务数据，剔除隐患，并根据分行文件规定对当事人进行相关处理。

5. 会计事后监督中心汇总

会计事后监督中心监督人员汇总分行各营业机构差错反馈情况，分析差错形成的主要原因，以及防范方法。并形成每月分析报告，月底会计工作报告时进行通报。

（三）华夏银行XX分行会计事后监督工作的特点

1. 监督范围广，工作量大

华夏银行XX分行会计事后监督工作，主要是对前一日的高低柜会计业务凭证进行全面的审核。除了基本的凭证审核外，还有影像检查，不定期的现场检查等。监督范围基本上涵盖了柜员的大部分业务，覆盖面广，因而工作量也非常的大。

2. 监督检查以监督人员的人工识别为主

监督人员主要通过对会计凭证的审核来发现柜员在业务操作中的差错及风险隐患，勾兑流水时发现的操作信息不符的情况除外。近一年的检查中发现，一般性差错集中在需联网核查业务未进行联网核查、凭条要素与机打凭条不一致等，风险性差错主要分布在对现金、重空及押品的管理，开、销户，身份印鉴核验，大额资金转出，代办业务等方面。而这些需要进行严格重点监督的风险隐患，只能通过人工识别的方式发现。

3. 监督范围局限于会计凭证等

由于分行内部管理职能定位，会计事后监督中心的工作职能局限于审核前一日会计凭证，防控银行内部案件的发生。这种管理思路过于落后，将事后监督中心的定位过于简单，把风险防范局限于员工操作风险点的堵截，忽视了这种审核方式会带来可能的会计凭证造假等行为。

三、华夏银行XX分行会计事后监督存在的问题

（一）监督方式落后，监督意见难以落实

华夏银行XX分行下设4个营业机构，其中有两个营业机构的业务量较大。该分行会计事后监督人员的主要工作内容，是对会计凭证的审核，以及将凭证信息录入事后监督系统并进行流水勾兑；影像检查；业务监督及再监督的工作；各种例行检查，抽检；会计凭证的保管等。随着华夏银行XX分行在当地的品牌度不断提升，理财业务及外汇业务在行业中遥遥领先，促使银行业务量不断增长，随之而来的问题是事后监督的工作量也不断增加，而现有的这种监督方式难以把监督重心集中在高风险业务环节的控制上。

尽管华夏银行总行制定了事后监督工作的操作规程，确立了基本框架以及岗位职责，规定了检查岗、网点督查岗、高级督查岗不可兼岗。考虑到人力成本，XX分行会计事后监督中心设检查岗一人，上设会计部总经理负责领导一人。一人分饰多角，随着业务量不断增大，工作枯燥乏味同时负荷不断变大。

另外，会计事后监督的对象是会计部下设机构作业中心及各营业机构。如果没有明确的行内规章规定，会计事后监督中心发现的问题，特别是对事后监督中心从风险角度或业务相互制约环节考虑提出的建议，业务部门一般很难接受甚至采纳。

华夏银行XX分行对事后监督中心的定位，仍然着重于差错管理，即发现前台业务操作过程中出现的错误、失误、疏漏等情况。风险管理职能定位在会计事后的差错防弊方面，导致其风险管理意识、能力延后。同时也没有赋予其风险管控、质量检测等问题处置的权利。缺乏的管理制度和文件的限制了事后监督中心对监督处理意见的落实整改，限制了这一类风险防范的监督效力，致使其监督效力大打折扣。

（二）监督管理机制欠缺，风险防范能力不足

从2014年华夏银行XX分行的事后监督中发现的差错中可以看出，华夏银行XX分行会计事后监督中发现的问题主要分布在以下两个方面：

1. 风险性差错

风险性差错主要表现在对现金、重空及押品的管理，开、销户，身份核查，印鉴核验，大额现金的转出，规范柜面汇款，转账业务办理程序等方面。风险性差错占到2014年整个分行下发差错的76.7%。风险性差错的发生将会对该行的声誉及财产损失带来极大的可能。在2014年的差错中，有15起少个金部有权人或信贷部门人员签章的贷款被贷给客户。如果发生纠纷，将可能给银行带来巨大的损失。

2. 操作性差错

华夏银行XX分行目前对操作人员实行：①关键业务双人复核，②及时对账的方法以控制风险。然而在2014年中出现的180起差错中，有很大一部分差错是重复出现的。一方面说明了员工工作态度不认真，责任性不强。日常操作业务环节审核凭证要素不细致。日终看帐环节：换人员勾兑凭证流于形式，未起到再起审核事后会计凭证把关减少降低差错发生的作用。

另一方面也说明了关键业务员双人复核、及时对账的方法并不能完全控制风险的发生。这就对会计事后监督工作提出了更高的要求。

会计事后监督中发现的问题说明：一方面，华夏银行XX分行虽然有一套相对完整的事后监督系统，基本上包含了影像数据采集、风险预警处理、人工处理、业务监督、再监督、差错管理等几个重要的功能。然而只有影像数据处理、差错管理、勾兑流水这几个模块，真正是应用到了实际工作中。具有风险预警、监控等功能的其他几个模块，则并没有真实的使用。

在日常工作中，会计事后监督人员的职责着眼于对会计凭证是否合规和是否真实的审核：如会计凭证要素是否符合规定、是否验印、业务是否按照流程办理等，而对业务资金进出、资金往来等是否符合法律规定则难以审核。从而导致风险防控效率大大减弱，风险防范措施有待加强。

另一方面，虽然会计监督对会计核算业务的过程有一定的监督，即每月有10小时影像检查，但是由于监督人员配备不齐，影像检查被分散到每周只有两个小时，抽查很随意。可能这周抽查的是早晨清点重空的情况，下周还是抽查清点重空，对其他业务核算的过程的监督就很有限。然而产生风险的主要根源，就体现在会计核算部门的内控管理是否严密、业务系统控制是否存在漏洞。

从监督过程不难发现，华夏银行XX分行的会计事后监督模式并未涉及业务流程的风险评估机制，缺乏有效的工具来分析产生流程风险的深层次原因。无法通过监督来提高业务流程的风险控制能力。

（三）规章制度执行不规范，员工激励机制不健全

华夏银行XX分行在总行授权范围内开展业务，合规部、会计事后监督部等内控部门设置较为齐全，但缺乏高效的运作机制，需要诸多机制的整体提升与配合；员工激励约束机制不健全，对员工的岗位绩效考核过于粗略。会计事后监督中心定位较低，即使工作负荷严重超限，监督人员的薪酬却低于其他部门。而这些问题又间接限制了监督人员的职业发展空间，使其业务技能不能得到有效的发挥。

四、提高华夏银行XX分行会计事后监督效果的几点建议

（一）重新定位会计事后监督职能，加强工作落实

会计事后监督要发挥效用，必须要认识到它的重要作用，并伴随着中心职能的转变。现阶段主要审核会计凭证的督导作用，应逐步转变为以审核会计凭证为基础，联合会计核算部门、管理部门及合规部门共同协作监督的新机制。通过与各部门的协作，针对不同风险水平的营业机构、不同风险程度的业务制定不同的检查方案，安排检查频次和检查重点。各营业机构和会计核算部门对事后监督中心提出的整改意见，做好事前、事中的风险防范。对监督中发现的问题和业务环节中的漏洞，会计事后监督部门应及时和业务部门分析这些问题存在的原因及预防措施和对策。从内外部建立风险防范体系，遏制风险。

（二）简化和规范交易处理流程，创新事后监督手段

一是建议上级行尽快制定统一的简化和规范的交易处理流程，省去原本重复的风险把控环节，并制订完善的会计事后监督差错认定标准和责任追究办法。只有制度上提升跟进了，才能既让事后监督人员在从事监督工作时有据可查、有制可依，也能让实际操作人员能够有效的规范自己的工作流程，同时也利于事后监督的意见得到落实。

二是建议上级支行在现有的事后监督系统中增加实时数据抓取功能。这种即时监督功能既能对技术参数变更、系统对接数据的核对、大额资金划付等重要系统运行信息进行实时跟踪监控，又能对业务操作员的操作状况、相关业务数据进行定性和定量分析，以解决事后监督时间上滞后的问题。实时数据抓取技术可以有效的解决业务监督实时处理时的技术瓶颈，使得业务发生的同时监督系统即可获得交易数据并进行监督处理。

三是为改进事后监督手段上的被动性问题，事后监督中心可以通过将原有的每月10小时的影像检查替代为对被监督机构或部门实施现场监督，以增强事后监督的有效性。

（三）规范岗位设置、完善激励机制，加强人才培养

1. 根据上级行的文件规定设定岗位，选配责任心强、业务熟悉的一线业务骨干充实到事后监督中心。完善薪酬激励机制，从而肯定事后监督工作业绩，提升监督人员的价值贡献度和员工满意度。

2. 加强监督人员的培养，鼓励其提升综合素质。通过操作流程的实践和政策制度、法律法规的学习，以及不定期的培训，将监督人员培养为熟练业务知识，又有风险分析能力的复合型人才。只有监督人员综合素质的提升，才能及时发现问题，弥补漏洞，防范风险，有效加强内部控制。

五、结论

本人从控制操作的风险的角度，介绍了华夏银行XX分行会计事后监督中心的现状。从会计事后监督中心的工作情况、工作流程、工作特点等角度，简要描述了一下其基本情况。对现状有了一定的了解之后，总结了包括监督工作落实困难、员工风险防范能力、规章制度执行不规范等在内的问题。而要解决这些问题，只有认识到会计事后监督的重要作用，对其重新定位，才能发挥其防范风险的作用。同时，创新会计事后监督手段、规范岗位设置、提高员工的价值度才是实现会计事后监督业务长久发展的有效途径。

随着我国商业银行业务的迅速发展，客户需求持续升级，全球一体化的不断升级，目前的审核型监督方式已经不能满足风险管理的需求。只有将事后监督工作同商业银行治理结合起来，通过改革事后监督方式、创新事后监督手段，才是我国商业银行提升风险管理水平，打造核心竞争力的必经之路。

参考文献：

[1]易会满，牛刚，戴志华.商业银行事后监督理论实务与战略转型[M].中国金融出版社，2013.

[2]易会满，牛刚，戴志华.商业银行事后监督理论实务与战略转型[M].中国金融出版社，2013.

[3]李源洁.基于操作风险导向的S银行会计事后监督研究[D].大连理工大学，2011.

[4]黄天才. 华夏银行集中事后监督系统[J].中国金融电脑杂志社，2002（12）.

[5]刘少彬.强化人民银行事后监督部门会计内控职能的思考[J].金融经济，2014（08）.

[6]刘嫣如.中小银行事后监督系统的设计与实现[D].山东大学，2014.

（作者单位：江苏大学财经学院）