浅谈目标成本管理在矿山企业中的应用

刘鹏 央视市场研究股份有限公司



浅谈目标成本管理在矿山企业中的应用

刘鹏 央视市场研究股份有限公司

摘 要：目前矿山企业市场竞争不断加剧，企业盈利空间逐步压缩，给企业的经济发展带来了一定程度的负面影响。因此就要求企业开展成本领先战略，对成本进行精确的预测和控制，从而保证产品低成本让企业获得盈利。目标成本管理可以根据市场要求事前筹划成本管理，加强过程控制，有效提高企业管理水平，推动企业成本的持续改善。

关键词：目标成本 矿山企业 成本管理

在市场环境日趋激烈的情况下，国际矿产品价格低迷，矿山企业的成本压力问题日益突出，经济效益得不到有效提升，进而影响了企业的可持续发展能力。为了提高矿山企业的市场竞争力，运用目标成本法加强成本管理，落实成本管理责任，对于应对生产成本问题显得尤为重要。

一、矿山企业成本管理现状

（一）成本管理意识淡薄。现在矿山企业成本管理意识普遍比较淡薄，还处于重视生产任务完成而忽视投入产出效果的阶段，所以距离真正现代化企业的成本管理要求差距还较大。主要表现在一是管理模式单一，大多只是事后核算，辅以简单的数据分析，缺少事前分析和事中监管，更缺少成本管理的有效措施，导致成本控制很难有好的效果。二是全员参与度不够，参与成本控制的往往是少数成本管理人员，缺少采购、生产、研发、质量等部门的齐心合力，不能形成全员参与成本管理的模式，导致成本控制难以满足企业管理需要，导致部分员工成本意识缺乏。

（二）成本管理体系不健全。企业成本管理体系不健全是导致成本控制不到位的一项很重要的原因。矿山企业的传统管理重点在于生产管理，弱化了对生产消耗和价值创造的管理，近几年随着企业市场意识的不断加强，也开始运用管理会计的先进理念逐步落实降本增效的相关制度和措施，但仍未建立完全适用市场化背景下的成本管理，还没有建立层层落实责任的成本管理体系，导致很多成本工作仍停留在管理层，不能层层落实到各个成本中心，各个成本责任中心的成本管理工作仅仅停留在自身工作上，企业也没有统一的成本控制策略来达成降低成本的目的。

（三）成本考核机制不完善。现在矿山企业逐步认识到了成本控制对一个企业经济效益和未来发展的重要性，并通过建立成本预算、实施成本控制措施等促进成本管理，但是忽视了建立成本管理相配套的奖罚机制，生产经营活动的奖罚与成本管理挂钩不明显或不直接，员工看不到成本控制与自身利益密切相关，从而缺乏降低成本的积极性，导致成本控制失去了最根本和主要的力量。

二、建立矿山企业目标成本管理模式的关键点

目标成本管理强调以目标为中心，以人为本的一种系统管理方法，实施过程中首先要确立成本目标，然后根据目标实施相应的方案，最后对效果进行评价。目标管理可以让全员参与到管理中来，分工和责任明确，进而实现企业的最终目标。

（一）确定目标成本

目标成本管理首先要确定成本目标，具体工作中可采用两种方式：基于目标利润来测算成本目标以及对标先进企业或历史成本来测算成本目标。基于目标利润来测算成本目标就是通过结合产品市场价格和企业要求的目标利润反向推导企业对产品能容忍的最大成本限额，也就是目标成本，这种方式适用于新产品。对标先进企业或历史成本来测算成本目标是选择国内外同类产品的先进成本水平或企业自身的历史成本水平为标杆，以企业已经生产的同类产品的成本为基础，结合企业发展战略和原材料的市场价格制定目标成本，这种方法一般适用于已经有成熟市场的产品。因此对标历史成本来测算成本目标更适合各个矿山企业，因为各矿山企业有一个比较成熟的市场环境，企业也有自身独有的客观条件，也难以与不同规模的矿山企业进行对标。矿山企业成本管理就是一个通过不断努力逐步有效的控制成本的过程，因此以历史成本为基准，结合成本要素的变动规律，可以科学合理的确定目标成本。

（二）分解目标成本

分解目标成本就是要将成本控制指标分解到各个部门和员工，这样才能分清成本控制责任，真正将成本控制目标落实。目标成本的分解要坚持两个原则。第一就是目标成本层层分解，压力层层传递的原则。目标成本要层层分解为责任成本，并形成责任预算，落实到各责任中心，通过分解管理形成一个多层次的成本控制网络，使每个环节、每个员工有明确的成本管理方向和任务，又有确定的成本责任。矿山企业要将成本分解到职能管理部门、生产车间、班组、个人，目标成本确立后，单位负责人作为企业成本管控第一责任人，各个成本责任单元的负责人作为责任单元成本目标负责人，直至分解到最小的成本控制单元，落实到全体员工，形成完整的目标成本控制体系。其次坚持责权一致的原则。各个责任单元的责任成本真正是该责任单元的可控成本，责权一致有利于建立有效的激励机制，实现降本增效的目标。矿山企业应梳理生产流程和管理流程，分清固定成本和变动成本，对固定成本的总额提出管控目标，对变动成本的单位产品消耗提出管控目标，这样各个责任单元的目标成本既好确定，又好落实。

（三）实施目标成本

实施目标成本就是将成本目标管理控制工作落到实处，主要是结合生产运营活动将成本目标落实到具体措施上，从而确保成本目标的实现。首先要建立各部门相互协作的机制。真正的成本降低活动不是财务人员，而是熟悉产品工艺、工序和操作的设计人员和现场人员。根据部门职责，企业要成立物料消耗、人工成本、管理费用等跨专业的专项成本管理工作机构，生产车间可以进一步细化成本控制工作机构，这样可以将成本目标的控制责任落实到成本控制机构中，这些机构有明确的成本控制责任，确保成本责任的最终落实。其次，在认真分析生产经营的基础上，梳理工作流程和成本消耗环节，对针对原材料、人工成本、制造费用以及其他费用制定专门的控制措施，每项措施都要有预期成本降低的效果，确保所有的成本费用均处于有效的控制之下。例如企业可以运用价值链管理，将供应商纳入生产体系，以获得比市值更低的原材料；通过绩效工资制，将产量与工资挂钩的机制来提高劳动效率，进而降低单位产品的人工成本；合理利用企业的生产线，减少生产线的非正常性损失。第三，要有成本执行差异的应对机制。各个成本责任中心要定期对成本执行情况开展统计分析工作，建立和完善成本控制预警体系，及时发现成本控制与年度成本目标的差异，同时对差异认真分析，落实成本控制责任和整改措施。

（四）考核目标成本

成本管理工作人人有责，要将成本控制指标落实到每个员工，就必须制定一套完善的成本考核责任体系，有考核才有动力，树立员工自身利益与企业的经济利益息息相关的理念。成本考核要针对不同环节的人员采用不同的考核方法，对于职能部门的考核，要与生产车间紧密联系到一起考核，加强对专项成本管理工作机构的考核；对生产车间的考核，要加大对变动成本的考核，考核时最好将指标量化，易于考核的实施。对考核结果的奖励，要采取与成本控制效果直接挂钩的方法，这样不但奖励办法不但简单易懂，而且成本实际控制效果与员工自身的薪酬有一个确定的预期，进而提高了员工成本控制的积极性。

三、完善目标成本管理在矿山企业中应用的几点意见

成本控制不是孤立的工作，是生产管理的一部分，是要靠其他各项制度和管理工具来保障实施的。只要各项制度和措施保障到位，成本目标才能达成。

（一）加强内部控制工作

要加强成本管理相关的企业内部控制工作。目标成本管理工作要成立专门的管控机构，企业负责人亲自挂帅，各个成本控制环节也要求相关负责人牵头负责，领导推动，全员参与，这样目标成本管理才有组织保障。同时要制定成本管理办法，明确成本管理程序和各个环节的成本管理职责，只有成本管理职责层层明确落实，各个环节的成本管控才能有序进行，进而落实各项成本目标控制工作。

（二）强化全面预算管理与成本管理工作的融合

成本预算管理是全面预算管理的一部分，各个业务单元要结合确定的成本控制目标，进一步细化分解预算指标，将成本控制纳入到全面预算管理工作中来。运用全面预算的全过程、全员参与的特点落实全流程的成本控制工作，最终将成本责任落实到最基本的生产单元，将每个人的成本控制与业绩评价匹配。

（三）完善信息化支持系统

加强目标成本管理，必须加强会计信息工作，目标成本管理所需的信息不同于现行的财务会计的信息，目标成本管理涉及的面广，需要大量的生产消耗、物流等信息，因此就需要依赖信息化建立一套计量、传送和报告成本信息的系统来提供管理需要的真实的成本数据，这样才能帮助企业做出正确的成本控制决策。