云会计AIS可信性度量研究*

重庆理工大学财会研究与开发中心云会计大数据研究所 程平 徐云云

云会计AIS可信性度量研究*

重庆理工大学财会研究与开发中心云会计大数据研究所 程平 徐云云

“互联网+”时代，开放、动态的云服务正在兴起，可供用户选择的云会计AIS产品也不断涌现，准确度量云会计AIS可信性可为用户选择合适的产品提供支持，也为云会计供应商在成本与交付时间等限制条件下部署产品提供了依据。本文在对AIS可信属性相关性分析的基础上，考虑了可信属性间的相互影响，结合不同的功能模块，引入设计结构矩阵及矩阵变换、运算的方法，确定了功能模块中各可信属性的贡献值，建立了云会计AIS可信性度量模型。

云会计 AIS 可信性度量 设计结构矩阵

一、引言

云会计因其成本低、效率高、可定制性强等优势在互联网、通信技术高速发展的时代受到了企业的广泛关注，云会计供应商可在动态、开放的环境下向用户提供模块化的、按需定制的会计信息系统（以下简称AIS），是“互联网+”战略在会计信息化领域的代表性应用。国产财务软件供应商的云服务正在兴起，金蝶、用友、浪潮、金算盘、华财在线等财务软件行业的供应商相继都有新的产品版本推出，云环境下的AIS服务模式对企业会计信息化带来了重大影响，也为用户提供了更多的选择。但企业依据什么来信任一个无关公司为其提供的AIS，这类系统的“可信性”如何保证、企业如何选择不同可信程度的AIS是所要考虑的更为深远的问题。

对AIS可信性进行度量即是将其对会计信息的输入、处理和输出流程符合用户的预期程度进行准确量化，是对被选择属性的度量值与用户预期符合性的量化问题，科学有效度量AIS的可信性能定量反映出不同产品的差异，使用户在不具备专业知识的情况下直观地对产品进行选择比较。在大数据时代与互联网+的背景下，可信属性之间的影响愈加复杂，如一个系统的风险可控性做得越好，可能对可审计性、税收可稽查性有正向促进作用，属性间的相互关系会对准确度量AIS可信性造成影响。因此，在考虑可信属性间相关性情况下，度量的云会计AIS可信性可为用户对云会计供应商的选择提供支持，也为云会计供应商改进自身服务提供帮助，已成为当前云会计研究的重点。国内外学者对于软件可信性的评估与度量等方面的问题进行了研究分析，并且开始进行云会计环境下AIS可信性的深入探讨。James等（2011）提出了一种基于图模型的用户需求的及时验证与确认方法，从而有助于提高软件可信性。针对传统静态软件度量不适用于面向对象语言开发的软件所具有的多态、动态绑定、继承等特性的问题，Chhabra（2010）等分析并分类归纳了动态软件度量的方法与技术。孟琳琳等（2011）使用上下文过滤算法移除与评估者特定上下文不相似的用户反馈，得到指定质量属性的取值，将多维可信属性值聚合得到总体可信性。田俊峰等（2011）从网络结点行为特征出发,将网络系统抽象成一个基于信任领域和Agent技术的具有层次结构的虚拟可信管理模型。韩强等（2014）从构件之间的运算角度,定义BPRAS构件运算,从而建立BPRAS代数模型,并进一步对其支撑的业务流程应用软件可信性进行建模。程平，李宁（2015）在考虑云会计环境动态性与复杂性的基础上，分析复杂网络原理模拟模块失效对AIS可信性的影响，提出了基于可信性影响关系网络的可信性评估方法。

综观现有研究发现，云会计环境下涉及到模块间影响、可信属性间影响的AIS可信性度量的研究相对匮乏。但由于模块化的AIS服务模式已成为用户按需定制的趋势，模块间的业务勾稽与数据调用关系，以及属性间的相互作用，使得单一研究各个模块中属性对可信性的影响受到局限。鉴于此，本文在考虑云会计AIS可信属性相互作用，功能模块之间的影响基础上，引入设计结构矩阵反映属性间的影响关系，并计算对整体可信性的贡献度，建立了考虑相互影响的云会计AIS可信性度量模型。

二、AIS可信属性间的相关性分析

云会计环境下可信属性可以被划分为基本可信属性、关键可信属性和增强可信属性三个层次，包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可维护性、决策支持性、风险可控性、可审计性和税收可稽查性等9个一级可信属性，分别以aj（j=1，2，…，9）来表示。关于两种属性A1和A2之间的关系可以分为三类：一类是促进关系，也即属性A1值的提高会导致属性A2值的提高，另一种是对立的关系，也即属性A1值的提高会导致属性A2值的降低，最后一种是不相关关系，也即属性A1值的提高不会导致属性A2值的任何变化。研究属性间的关系对于属性间平衡的建立，软件可信性的改进都非常有用，比如，在成本预算给定的情况下，可以通过更多的关注某个与多个属性都有促进关系的属性，来提高软件的可信性水平。具体分析云会计AIS可信属性间的相关性，如表1所示。

表1 可信属性间的相互关系

由表1可以防止与既定目标的冲突行为。例如，在云会计AIS中最大化可用性时，可用性可能会对安全性、可靠性产生促进作用，即对它们有着积极的影响；若AIS在可扩展、易更新方面做得很好的情况下（可维护性），那么系统的风险可控性可能会受到消极的影响；若AIS的决策支持性较高，那么系统的可用性可能会受到消极的影响，但对于可维护性则可能是促进作用；而AIS可信性中可审计性与税收可稽查性可能不对其他属性产生影响。

将可信属性之间的这种关系称为“相关性”，一个可信属性的变化可能直接或间接地引起其他可信属性的变化，这种相关性可以通过设计结构矩阵（以下简称DSM）来表达。DSM是一个具有n行n列的二元方阵（矩阵中的元素仅为空格或为符号▲），用于表示矩阵中各个元素之间的交互关系，以便于对复杂系统进行可视化分析。系统中所有元素均以相同的顺序放在矩阵的第一行和第一列，如果元素ai和元素aj之间存在交互关系，则矩阵的第i行第j列元素为▲或由数字1表示；否则用空格（或由数字0）表示。在由二元（0或1）表示的矩阵中，对角线上的元素一般不用来描述系统，用空格或符号○表示。

图1 设计结构矩阵

在图1中，从矩阵各列上可以获得该活动的输出信息由哪些任务吸收，也就是对应行所表示的活动；从矩阵各行可以发现该行的所有输入信息任务，即其对应的列所表示的任务；矩阵对角线上方、下方分别表示反馈信息及前馈信息。图中实线框表示两对交互任务。将设计结构矩阵DSM作为云会计AIS可信性的评价工具，可以通过可信属性间的相互关系，确定可信属性的相对重要性，以克服不同属性间量纲不同或不能直接测量的难题。

三、云会计AIS可信性度量模型的构建

本文将以设计结构矩阵为分析工具，将AIS的各个功能模块看作是可以复用的构件，每个模块中都有侧重的可信属性，利用AIS可信属性间相互关系及这种关系的传递，建立云会计AIS可信性度量模型。

（一）模块中可信属性的可达矩阵

定义1：基于可信属性间相互关系的设计结构矩阵：设AIS中的可信属性集合为A=｛a1，a2，…，an｝，ai表示第i个可信属性。用设计结构矩阵Mn×n表示可信属性之间的相互关系，矩阵维数n表示系统中可信属性的个数，行和列分别表示系统中所有可信属性，主对角线元素标志该可信属性本身，用“○”表示；其它元素表示可信属性之间的相互关系。方向性由矩阵的行和列分别表示，行对应基于可信属性关系图中有向边的弧头，列对应有向边的弧尾，矩阵元素Mn×n表示可信属性ai受可信属性aj的直接影响，用“▲”来表示。

对基于可信属性间相互关系的设计结构矩阵中的矩阵元素填充具有一定语义的数值后，形成的矩阵称为可信属性邻接矩阵。定义模块中可信属性邻接矩阵来表达模块中可信属性之间的相互关系，定义模块中质量属性可达矩阵来确定质量属性之间相互关系的传递，即某些可信属性的变化所引起的同一模块中其他可信属性变化情况。

定义2：可信属性邻接矩阵：设AIS中的可信属性集合为A=｛a1，a2，…，an｝，ai表示第i个可信属性。矩阵MFi=mfi（j，k）表示模块Fi中可信属性aj和ak之间是否存在着直接影响关系（其中i，j，k为正整数），且有

则称矩阵MFi为模块Fi的可信属性邻接矩阵。

定义3：可信属性可达矩阵：设AIS中的可信属性集合为A=｛a1，a2，…，an｝，可信属性邻接矩阵MFi对应关系为：R⊆A2，关系R的传递闭包为R+=R∪R2∪…∪RP，则对应矩阵有

其中MFiRk=MFiRk-1∨MFiR，i=（2，3，…，p），称矩阵MFiR+为模块Fi的可信属性可达矩阵。

由定义2和定义3，可以确立模块中可信属性的可达矩阵，也就确定了在同一模块中可信属性之间直接或间接影响关系及这种关系的传递。

（二）模块中可信属性的贡献值对于有云会计供应商所提供的模块化的会计信息系统而言，其系统的模块集合为F=｛F1,F2，…，Fp｝，令是一个一维数组，数组FiA中任一元素满足下式（4）：

令MFiA=［fia1，fia2，…，fian］=FiA*MFiR+，则fiaj表示模块Fi中可信属性aj直接或间接影响其他可信属性的个数，称为贡献值。一个可信属性的贡献值越大，该可信属性对其他可信属性的影响也就越大，说明该可信属性在AIS可信性中就越重要，对整体可信性的贡献度也就越高。

（三）可信属性的间接度量可以通过下式（5）确定可信属性的间接度量值，令

则矩阵MFA的第i行表示模块Fi中各个质量属性的贡献值，第j列表示可信属性aj在各个模块中的贡献值。分别计算矩阵MFA各行与各列贡献值的和，分别用∑ai和∑Fi表示，得到模块与可信属性的贡献值阵列，代表了模块中各可信属性的总贡献值以及各可信属性在整个AIS中的总贡献值。

（四）AIS可信性度量模型得到各可信属性在整个AIS中的总贡献值，即视为得到可信属性aj的权重ωj（j=1，2，…，9），云会计AIS的可信性程度为

四、应用实例

云会计供应商可向用户提供模块化的AIS，用户可结合政府政策导向、企业业务发展方向以及自身偏好按需购买AIS的组成模块。M供应商的J用户所在行业为中小型制造业，主要业务为生产加工汽车配件，有较为稳定的客源以及供应商，之前采用的是单机版财务软件与人工盘点库存，随着产量的加大，以及供应链上下游企业信息化程度的提高，J用户逐步感到“人治”的落后性，企业的防错、管理、控制、监督能力都跟不上发展速度，急需提高企业的信息化管理水平，特向M云会计供应商咨询购买会计云服务，要求同时满足成本低廉与系统可信的情况下集成统一的管理平台，实现财务管理与供应链管理的信息化。

分析J用户的业务需求，要实现财务业务一体化内外部独立核算、实现从采购申请到资产退出的全生命周期跟踪的资产管理、成本费用管控精细化、为管理层的决策提供大量分析数据作为决策支持、集成供应链上下游企业等；在AIS可信性方面，J用户对可用性与安全性的要求较高（0.75以上），对可审计性与税收可稽查性不做太大要求（0.5以上），要求系统整体可信性达到中上水平（0.7以上）。为降低J用户在提升会计信息化水平方面的投入，缩短信息化解决方案的部署时间，提高资金周转效率与人力资源利用率，向J用户推荐了即租即用、按需定制的云ERP产品，以用户的业务需求为导向，提取出该产品11个相关模块，作为J用户使用的会计云服务，以下称某AIS产品。依据业务流程勾稽关系和服务中数据接口反映出的云会计服务之间调用关系，得出云会计下AIS功能模块的可信性影响关系，如图2所示。

根据M供应商某AIS产品模块的功能特点与功能清单，分析出各模块涉及的可信属性如表2所示。

总账模块包含了初始化、凭证管理、账簿查询、财务报表、现金流量处理、期末调汇等相关功能，是与其他功能模块相互影响最大的一个模块。因此，本文以总账模块为例，依据其功能特点，认为其将云会计AIS可信性中的9个一级属性完全覆盖，得到可信属性之间的相关性如图3所示。

根据图3得出了总账模块的可信属性设计结构矩阵如表3所示。

表2 M供应商某AIS产品模块的可信属性

（一）确定M供应商某AIS产品可信属性的可达矩阵利用总账模块的可信属性设计结构矩阵，与定义2、3，该模块的邻接矩阵MF1与可达矩阵MF1R+分别为：

图2 功能模块可信性影响关系

图3 总账模块中可信属性的相互关系

表3 总账模块的可信属性设计结构矩阵

同理可得其他模块的邻接矩阵MFi与可达矩阵MFiR+（i=2，3，4，…，11）。

由公式（3）有FiA=［1 1 1 1 1 1 1 1 1］，则有MF1A=F1A* MF1R+=［6 6 6 6 2 2 2 2 3］。

表4 模块与可信属性贡献值阵列表

由表4可知各个可信属性对整个系统的贡献情况，也就得到了基于可信属性相互影响的统一的尺度评判，从而确定了各可信属性对AIS整体可信性的权重。

（三）确定M供应商某AIS产品可信属性度量值本文采用专家评估法对9个可信属性进行评判，3位专家的权重分别为0.4、0.3、0.3，得到专家对M供应商某AIS产品的可信性评判表如表5所示。

表5 M供应商某AIS产品可信性的专家评判

（四）M供应商某AIS产品可信性度量利用公式（6）与表4、表5，可以得到M供应商某AIS产品的可信性程度：

即考虑了可信属性相互影响的云会计AIS可信性为0.72，整体可信性上达到了J用户对云会计AIS产品的可信性要求，结合用户在成本与交付时间等方面的限制，用户对该产品较为满意，但还有待提升的空间；就单个可信属性而言，该系统在可用性与可维护性方面都做得较好，在决策支持性、可审计性与税收可稽查性方面还有待提升。

云会计AIS产品在“互联网+”时代不断推陈出新，会计信息涉及到经济价值与决策价值，用户凭什么信任一个无关公司提供的云产品，都是供应商面临的考验与难题。云会计AIS可信性度量可为用户选择合适的产品提供定量的支持，也可作为云会计供应商在成本与交付时间等限制条件下部署产品的依据。本文考虑了功能模块间与可信属性间的相互影响，引入设计结构矩阵理论，确定了功能模块中各可信属性的贡献值，建立了云会计AIS可信性度量模型，最后以一个用户定制AIS产品的案例说明了模型的有效性。本文没有考虑质量损失会对AIS可信性度量产生的影响，将在下一阶段的研究中逐步完善，期望本文对AIS可信性度量的研究能有助于推动云会计在会计信息化方向的发展。

*本文系国家自然科学基金青年项目（项目编号：71201179）、教育部人文社会科学基金青年项目（项目编号：12YJC630025）、重庆市教委科学技术研究项目（项目编号：KJ1400905）、重庆市研究生科研创新项目（项目编号：CYS14187）阶段性研究成果。

［1］王凡林：《会计信息系统规划特征与可信性关系研究》，《会计研究》2010年第11期。

［2］程平、李宁：《基于可信性影响关系网络的云会计下AIS可信性评估》，《商业研究》2015年第12期。

［3］程平、李宁：《云会计环境下AIS内部控制风险与对策》，《财会通讯》2015年第16期。

［4］程平、何雪峰：《“云会计”在中小企业会计信息化中的应用》，《重庆理工大学学报（社会科学）》2011年第25期。

［5］文杏梓：《基于用户需求的可信软件质量属性评价方法研究》，中南大学2013年博士学位论文。

［6］程平、李宁：《云会计环境下基于ANP的AIS可信性评估》，《计算机工程》2014年第11期。

［7］陈诚：《基于复杂网络的云会计AIS产品可信性结构及其演化研究——以云会计供应商ABC公司为例》，重庆理工大学2015年硕士学位论文。

［8］程平、温艳好：《基于云会计的AIS可信性层次结构模型》，《重庆理工大学学报（社会科学）》2014年第4期。

［9］程平、李宁：《云会计下基于COBIT标准的AIS审计实施研究》，《中国注册会计师》2015年第9期。

［10］程平、段莹莹：《云会计环境下高可信AIS行为特征影响研究》，《科技管理研究》2015年第4期。

（编辑 张芬）