税收筹划的风险和对策研究

刘 香 孔祥忠

税收筹划的风险和对策研究

刘 香 孔祥忠

税收筹划是指纳税义务人为了获得节税收益，在合法的前提下所做的事先规划和安排。它有别于偷税、漏税和避税，并且有独立的理论对其进行支撑。本文从税务筹划所涉及的有悖于战略风险、结果滞后风险、成本收益风险及信用级别风险四个方面为切入点进行分析研究，给出了加强沟通、建立跟踪与反馈机制、成本税负综合考虑三个方面的风险防范措施。

税收筹划 风险 对策

一、引 言

随着经济的发展，观念的革新，税收筹划逐渐走入人们的视野。税收筹划带着其自身的特点给企业带来经济效益并节约相应成本的同时也将企业置于风险之中。税收筹划是一柄双刃剑，使用得当会增加企业价值，使用不当反而增加企业税收负担。

二、税收筹划的概念、特征与理论依据

（一）税收筹划的概念

从目前的词典或者教科书中很难找到权威且全面的解释，但是我们可以根据本文的出发点并结合专家学者的论述进行总结概括。

笔者认为税收筹划是指纳税义务人为了达到节税或者延迟纳税以享受资金的时间价值为目的而事先在税法允许的范围内，合法的前提下，通过对企业设立、经营、投资等经济活动而制定的科学的节税规划，从而获得节税收益。

现实生活中很多人并不能准确区分税收筹划与偷税、漏税和避税，甚至很多人会认为他们是等同的。形成这种观念的主要原因一方面是由于缺乏相关的专业知识，另一方面是有的企业喊着税收筹划的口号却干着偷税漏税的实质，给普通群众对税收筹划的认知造成了错误引导。虽然税收筹划、偷税、漏税与避税在表面上均减轻了纳税人的税收负担，但是税收征管部门对以上几种行为有截然不同的态度，因为它们是有实质区别的。

首先，从合法性来看税收筹划与偷税漏税的区别。前者是纳税义务人在触碰法律法规的前提下，事先按照税法要求和政策导向进行筹划，是被允许的合法行为。后者则是纳税人在账簿、记账凭证上做手脚，进行虚假纳税申报，从而达到不缴或少缴税款的行为，偷税漏税是法律禁止的，非法的。其次，从时间维度来看，税收筹划具有事前控制的特点；偷税漏税则是纳税义务发生之后对纳税行为予以隐瞒、造假等事后性和欺诈性的特点。

税收筹划与避税也有明显不同。最主要的区别体现在是否遵从国家立法意图，是否符合政策导向以及采取上述两种行为政府所持的不同态度。前者并不违背立法意图，只是法律中有弹性的部分所作的安排，政府是允许、宽容或默认的。后者则是纳税人钻法律不完善的漏洞，蓄意改变应税额或应税事项，从而达到少缴或不缴税款的目的。这显然不符合政府制定相关法律的意图，是政府想要制止或者不允许的。因此针对企业的避税行为很多国家都通过完善相关法律，弥补各种漏洞等防范政策或措施来控制或减少相关避税行为。

（三）税收筹划的理论依据

1、收益理论

企业以利润最大化为终极目标，税收筹划是一种有效的降低经济成本的手段。由于税收具有无偿性的特点，它能直接导致经济利益流出企业，降低利润水平。假设企业的税前收入为R，应纳税额为T，一个企业若不进行税收筹划那它的净利润为A=R-T。税收筹划是一项有成本的经济活动，假设企业由于税务筹划而产生的成本为C，节税额为t(由企业是理性经济人假设可以知道t≥C，否则税务筹划是无效或者无意义的)。企业通过税收筹划后的净利润为B=R-T-C+t。因为t≥C，所以B-A≥0。t-C则是企业进行税收筹划产生的效益，它可以用于企业的研发支出和扩大再生产，以占领更多的市场份额，进而获取更多的利润。由此可得，合理有效的税务筹划可以提高企业的市场表现能力和盈利水平。

这与Nakahara（2012）的（27）式相对应，但在弱衰减的近似计算中，格林函数要展开到κ／k的一次项为止，而且要取0次贝塞尔函数与一次纽曼函数参数设为零时的极限。利用以上算法，当只剩下κ／k的一次项后，由（20）可导出：

2、效益理论

税收筹划对企业产生的影响表现为收入效益理论和替代效益理论的综合。经济学中的收入效应是指商品价格的变动会引起实际收入水平发生变动，从而由实际收入水平变动引起商品需求量的变动。具体来说就是当你在购买一种商品时，如果该种商品的价格下降了，对于你来说，你的名义货币收入是固定不变的，你的实际购买力增强了，你将可以买到更多商品，从而达到更高的效用水平。将收入效应应用于税收则表现为：纳税额的变动引起纳税主体实际收入的变动，进而促使纳税主体对其经营方式做出改变的效应。平均税率=税收/纳税主体总收入，它可以衡量税收收入效应的大小，平均税率越高，则企业税收负担越重，纳税主体的收入效应越大，反之亦然。在经济学中替代效应是指商品价格的变化会影响其替代品的相对价格，进而引起消费者对商品需求的改变。将其应用于税收则表现为：政府在不同地区不同行业间的税率有差别，从而使得同种商品或劳务的相对价格发生变化，企业便可以选择轻税负或零税负的商品。替代效应的大小由边际税负决定。边际税负高，替代效应大，反之亦然。从企业来看，以上两大效应的综合会改变纳税人的利润水平和可支配收入。从政府来看，收入的乘数效应促进了经济的内生型增长，涵养了税源，扩大了税基。

3、博弈理论

著名的拉弗曲线解释了政府税收与税率的关系。随着税率的增加税收也会上升，当税率上升到X0时税收达到最大值，随后随着X不断增大到100%时税收开始逐渐下降直到变为零。拉弗曲线说明并不是税率越高越好，因为高税率会损伤纳税人的积极性，减少税基，缩减税源；税率过低，政府有限的收入将无法维持社会公共治安等支出，无序的社会状态将使企业失去最基本的安全保障，亦不能长久。所以政府与企业要进行权衡，以最合适的税率确保双赢。

我们可以根据政府与企业的博弈选择构建如下博弈矩阵：

?

从以上博弈矩阵不难看出，在政府与企业之间存在一个占优策略均衡，即政府实行低税率，企业进行税收筹划这样能使总效应达到最大值。

4、资源配置理论

税收是国家宏观调控的重要手段，是多家进行选择性资源配置的结果，因此政府为了扶持某些行业或地区的快速发展会制定不同的税收优惠政策，它通过少征或不征的政策导向引导纳税人的生成经和投资理财活动，从而间接影响资源在各行业和地区间的配置。企业会计处理和计税方式会因为税收优惠的弹性而有所不同，企业则可以选择最有利于自身发展的节税方式。

三、税收筹划存在的风险

合理有效的税收筹划不仅能降低企业的综合税收负担而且可以促使企业修炼内功，提高市场竞争能力，实现净利润最大化。但是税收筹划也存在很多风险，造成税务筹划结果与企业预期不符。本文将税务筹划的风险分为有悖战略风险、结果滞后风险、成本收益风险和信用级别风险。

（一）有悖战略风险

税务筹划的目的不仅仅是使企业的综合税负最低，它更重要的目的是为实现企业战略规划服务。通过以上税务筹划原理的分析可以知道税务筹划是企业与政府共同选择的结果。在我国目前的国情下，政府与企业是一种互利共生的关系，而政府对企业的考核是利税合一的。所以税负最轻并不是企业的终极目标。比如企业会注重税收优惠的有效期，为了将这种税收优惠利用到极致，有的企业可能会做出超过自身承受范围进行筹划的短视行为，这不仅会造成财务部门规划的混乱，也不利于企业战略目标的实现。

（二）结果滞后风险

从税收筹划的定义可以看出，税收筹划是事前对相关政策法律的分析而做出的相关安排。但是税收筹划的特点也是它的风险点。因为相关的政策法规内容繁多而且多变，甚至一年之内就会出很多的通知和补充。首先，税收筹划做到遵守所有的规定存在较大难度，稍不注意就从税收筹划变成了偷税、漏税和避税。其次，税收筹划事前的特点使其在做相关筹划的时候是完全遵守相关法律政策的，但是在实施的时候相关的政策法规可能已经发生了变化，制定时是合法的，实施时已经变得不合法了。只有税务筹划加上项目实施的时间与政策的稳定性持续时间一致的情况下才能保证所做的筹划是完全合法的。最后，税收筹划是一项专业性极强的会计工作，对相关政策的解读需要同时具有会计、法律、审计、经营、管理等多方面的综合能力，加上市场变换风云莫测，很多税收筹划都是基于前期的销售经营状况做出的安排，因此在理论上具有可行性，但是在以后项目执行过程中，外部环境和企业自身经营状况的变化使税收筹划达不到预期结果。因此，税收筹划事前性的特点导致它结果的滞后性，可能会给企业带来涉税风险。

（三）成本收益风险

从税务筹划的收益理论可以知道，企业进行税收筹划会产生成本且企业应遵循成本效益原则。因此企业进行税务筹划之前一定要进行节税额和成本的对比研究。否则过高的财务费用会增加商品的成本，轻者导致商品价格上升，竞争力下降，重者有可能会导致企业项目资金链断裂，导致企业破产风险。而且不成功的税收筹划一样会产生成本，并不会因为结果的无效而使已经产生的相关沉没成本消失。

（四）信用级别风险

税收是国家凭借政治权利征收的，具有无偿性、强制性和固定性的特点。政府与纳税人的权利义务并不是对等的，而且在我国主要强调的是纳税人的义务和征税人的权利，而且纳税行为的合法性都需要由政府认可。由于税务机关的职业敏感性和每个人的显性知识范围不同，认知能力有差异，对于同一条政策法规企业与政府部门的解读有可能存在差异。当企业或相关税务筹划部门以自己的理解做出相关筹划之后，并不能得到税务机关的认可，无意中进入了税务部门的“黑名单”，给企业带来相应的信用风险。

四、加强税务筹划风险防范的政策建议

（一）增强企业内部及与税务主管部门的沟通，增强税务筹划的有效性

首先，企业内部税务部门或税收筹划机构在做相关筹划的时候，要和企业内部高管加强沟通，弄清企业的战略目标，争取让每一个筹划方案都能围绕企业战略展开。加强企业内部的沟通还能让企业内部人员更加理解税务部门的工作，从而使筹划方案的执行更加顺利。其次，加强与税务部门执法人员的沟通。在进行相关筹划的时候与税务执法人员就相关细则、条款的理解、操作的框架及企业的经营状况等内容进行沟通，争取得到税务部门的理解与赞同，消除或降低因为信息不对称造成的误解。

（二）建立跟踪与反馈机制

随着税收筹划覆盖期间的增加，风险也会增大，因此纳税人在进行中长期纳税筹划时应保持一定的弹性或者设立备选方案，在税收筹划中的主要因素发生变化时能及时作出调整。税收筹划在运行的过程中，企业应该定期就相关政策法律法规进行复核，以检验现行的筹划方案是否依然适用。跟踪与反馈的过程也是企业自我检查调整的过程，能够有效预防企业陷入涉税风险。

（三）成本税负综合考虑

首先，企业进行税收筹划时，不能避免在成本与效益之间权衡。税收筹划的成本不仅仅包括直接成本，而且要考虑间接成本，比如企业将资源用于税务筹划，就失去了将此资源用于其他方面的机会，这种机会成本是企业在是否进行税收筹划和选择哪种筹划方案需要考虑的。其次，不仅要考虑一种税负最低，而且要考虑综合税负最低。企业在进行税务筹划的时候往往会关注主要的税种，关注眼前的税种，顾此失彼有可能会导致税收筹划失效。

五、总 结

税务筹划固然能给企业带来节税效应，实现净利润最大化，帮助企业在竞争日益激烈的市场环境中脱颖而出，但是企业在进行相关筹划时也会面临很多风险，一不小心就会掉入偷税、漏税和避税的泥潭，不仅有损企业在政府部门和公众心目中的形象，而且增加了企业税负。因此税务筹划一定要建立在广泛沟通，跟踪反馈，成本税负综合考虑的基础上。

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Research on the Risks and Countermeasures of Tax Planning

LIU Xiang,KONG Xiang-zhong
Chongqing Technology and Business University,Chongqing Sichuan University of Arts and Science,Dazhou 635000

Tax planning means the taxpayers chase profit and plan tax beforehand on the premise of legal. It is different from tax evasion,tax avoidance and has its own theory to support it.This paper starts from contrary to strategic risks,results lag risks,costs and benefits risk and credit risk to conduct analysis and research,and then gives three anti-risk measures to support enterprises tax planning:enhancement of communication,building tracking and feedback mechanism and comprehensive thinking of cost and tax.

Tax Planning,Risks,Measures

F230

A

刘香，重庆工商大学硕士研究生，研究方向：会计实务、税收筹划

孔祥忠，四川文理学院会计师，研究方向：会计务实；四川达州，635000