基于风险管理的医院内部控制探讨

徐静，于允圣.潍坊市妇幼保健院，山东潍坊　60；.潍坊市红十字中心血站，山东潍坊　604

基于风险管理的医院内部控制探讨

徐静1，于允圣2
1.潍坊市妇幼保健院，山东潍坊261011；2.潍坊市红十字中心血站，山东潍坊261041

该文通过对医院内部控制工作现状的分析，揭示了目前医院内控运行中的重点难点问题和存在的不足，并提出了加强医院内控的建议和措施，以规避医院的经营风险，促进医院经营目标的顺利实现，保障医院健康有序持续的发展。

医院；内部控制；探讨

［Abstract］The paper reveals the key points and difficult points in internal control operation and disadvantages in the hospital at present by the analysis of hospital internal control work status and puts forward suggestions and measures of enhancing hospital internal control in order to avoid the management risk of the hospital，promote the smooth realization of management aims of the hospital and ensure the healthy，orderly and sustainable development of the hospital.

［Key words］Hospital；Internal control；Study

内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，目的是规范单位经济行为、保证信息质量真实可靠、保护资产的安全完整、促进法律法规和内部规章制度的有效遵循，提高经营管理效率、保障单位发展战略和经营目标的顺利实现。随着医改工作的陆续推进，医院运行模式和内部运行机制不断改进和完善，各项经营措施不断出新，医疗市场形成前所未有的竞争态势，医院经营风险也应时而生。国家卫生计生委《关于公立医院改革试点的指导意见》中要求：公立医院要改革内部运行机制，建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度；新《医院财务制度》也明确指出：健全财务管理制度，完善内部控制机制，加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险，是医院财务管理的主要任务之一。由此可见，内部控制作为医院经营管理的一个有效手段，已经成为医院规避风险、健康运行的重要保障。

1　医院内部控制工作现状

1.1认识不足，风险意识不到位

1.1.1医院高层管理者对内部控制的重视程度不够医院领导层大多来自于医疗一线，“一把手”往往出身于学科带头人或业务骨干，重医疗轻管理的现象，不仅源于管理知识的缺乏和不系统，更重要的是管理层对医院管理的认识误区，以及风险意识和风险管理理念的缺失［1］。有的领导认为临床医疗是挣钱的，管理是花钱的，在内控管理上加大投入，只会增加医院的运行成本，带不来直接的经济效益，不符合成本效益的原则；有的领导认为，内部控制是财务部门和审计部门的事情，是科室的内部工作；也有的领导考虑到内控工作的特殊性，认为加强内控会制约医院的创新能力，不利于医院抓住各种发展机遇，因而对内控工作的支持力度不够，忽视了医院经营的风险管理。

1.1.2医院职工对内部控制的认识不到位在医疗行业相对宽松的管理体制和运行机制下，没有形成良好的医院内控文化氛围。医院职工对内部控制没有准确的认识，认为这是领导的事情、是相关科室的事情，与己无关，因此很难形成全员参与的局面；也由于职工参与决策的意识较差，对医院的经营管理没有主人翁的责任感和使命感，对参与内控没有积极性；尤其是有些重点科室或敏感岗位的人员，甚至对内部控制持排斥的态度，导致内控工作开展的难度加大。

1.2缺乏规范的行业内部控制制度

2012年11月财政部颁布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，随即市面上也推出《行政事业单位内部控制制度设计操作指南》教材，对行政事业单位的内部控制提供了制度依据和行为规范。但医疗机构既属于公共事业单位，又有经营的性质，其工作内容有其专业性，需要制定专门的行业内控制度和规范，以指导和约束医院的经营管理活动。原国家卫生部2006年出台了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，《规定》的发布对医院内控制度建设起到了一定的促进作用，但仅仅从财务会计的角度作出了界定，涵盖的内容尚不全面。有的医院自己也制定了相应的内控工作制度，但往往是有制度无落实，有章不循、或者是制度没有随着内外部环境的变化不断完善和修订，起不到应有的作用。有的基层医院干脆就没有制定制度，导致内控工作成为虚谈［2］。

1.3内部控制体系构建不够完善

1.3.1组织机构不健全大多数公立医院没有建立健全内控组织机构体系，没有内控领导小组，没有独立的内控职能部门，缺少风险评估机构和内控考核评价部门，内控职能一般是放在医院财务部门或者是审计部门，有的医院归在纪检部门，有的则合并在院办公室，有些医院甚至没有确定的内控牵头部门，内控工作基本没有被纳入工作日程。即便是有牵头部门，内控工作开展中也缺乏了独立性的保证，执行力度明显不够。加之没有专职的分管领导，对内控工作的协调不到位，使内控工作的效率大打折扣。

1.3.2内容规划不够全面内控制度设计的全面性原则规定：内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项。在医院内控的实际工作中，往往只开展了事中或事后控制，对于决策的事前控制很难做到。同时医院的内控主要针对的是经济业务活动，对于医院管理活动和医疗业务活动也鲜有涉及。

1.3.3内控方法缺乏适应性在医院内控机制尚不完善的情况下，内控措施和方法明显呈现其弱势。多数医院采用的是会计系统、财产保护和授权批准等控制方法，对于预算、绩效、成本以及信息化技术等控制方法运用的还相对较少，不能适应经济的快速发展和医院经营活动的日趋复杂化。

1.3.4风险评估机制未建立随着医院外部环境、经济活动、管理要求的变化，医院的风险点要适时进行评估，《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，经济活动风险评估至少每年进行一次。但在实际工作中往往缺乏风险评估工作机制，没有相应的组织和人员去承担这项工作。不了解风险点在哪里，内控工作重点就无从入手，直接影响到医院经营活动的效率和效果。

1.3.5缺乏有效的奖惩制度科学合理的奖惩制度是内部控制有效实施的关键。据了解，当前大多数医院缺失对内控工作的考核和评价，没有建立相应的指标体系，对于内控执行结果的考量不系统、不科学，因而缺少奖惩的依据和抓手。况且在实际工作中，“以罚为主”的内控奖惩措施占据主导地位，执行好的没有奖励，执行不好受到处罚，不能很好地调动职工参与的积极性和主动性，内控结果得不到充分运用。

1.4部门之间沟通不畅

由于内部控制注重监督与检查的环节，在工作中会涉及到相关部门的责任、权利和利益关系，加之管理者与被管理者存在信息的不对称，如果对方对内控的认识不足，忽视部门间的整体配合，就会造成内部沟通渠道不畅，影响内控的工作效率。工作人员的业务素质低，沟通协调能力欠缺也是沟通不畅的重要原因。

1.5内控人员专业素质不高

医院的内控工作大多由财务人员或审计人员担任，没有经过正规的专业培训，受本身的知识背景和专业所限，对内控的工作内容、方法、程序、技能等了解不透彻，仅仅凭经验开展工作，往往达不到内控的更高要求。同时由于个别人员缺乏专业素养或从众心理，不能从高度上认识内控的重要意义，工作中存在懈怠心理，执行力往往会受到影响［3］。

1.6内部控制监管不到位

从主管部门的角度讲，有要求却无考核。尽管要求所属医疗机构制定内控制度，按规范做好内控工作，但年度考核中一般不涉及内部控制的考评（重大事故除外）。财政部门、审计机关作为内控管理的权力和业务部门，平时也疏于对公立医院进行监管和指导。会计师事务所作为中介机构，虽然会受托为医疗机构进行内控评价，但主要也取决于医院领导层的主观意识，没有形成常态化或强制性的评价机制。从医院自身角度来看，对内控仍然是粗放式管理模式，以不出原则性问题为基准，即使是在内控工作中发现问题，往往也大事化小，尤其受管理体制影响，医院在人员管理方面存在局限性，人事处理的约束较多。再者，对于医院内控部门和人员，也缺乏反考核和监督机制［4］。

2　加强医院内部控制的几点建议

2.1建立医院法人治理结构，实行院长职业化

科学的管理体制是内部控制有效实施的基础。建立医院法人治理结构，实行政事分开、管办分开，科学界定医院所有者和管理者的责权，赋予管理者相应的权利和义务，使管理者具有责任感和使命感，从而调动内控管理的潜能。高层管理者的态度决定了医院的内控基调，从而直接影响到全院职工的内控意识。内部控制的难点之一就是强化医院领导层的重视程度，推行医院院长职业化、专业化建设是解决这一问题的有效途径。院长的管理知识丰富了，内控意识自然就强，相应的制度、措施、考核等陆续就会跟进，同时也带动和督促全院职工对内控的贯彻落实，实现全员参与。

2.2完善内部控制组织架构

成立兼有内控智囊和一定裁判权的内部控制领导小组，负责制定内部控制制度、内控管理程序，根据医院战略规划和年度计划，审定内控工作目标和重点，制定内控考核奖惩措施等。建立独立的内控职能部门或牵头部门，负责按照规范和制度要求组织实施医院的内部控制工作，并将内控运行过程中发现的问题及时纠偏，不可逆转事项及时上报内控领导小组。组建内控风险评估机构，负责每年对关键业务点和经济活动进行风险评估，以确定内控年度工作重点。成立内控考核评价部门，不仅对内部控制工作的实施情况进行监督，更对重大事项的内控执行情况进行综合鉴证和评价。

2.3健全内部控制制度体系

根据财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》和原卫生部《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》的相关规定，结合本单位事业发展规划和经营管理目标，制定符合医院自身特点的内部控制制度、风险评估制度、信用报告制度、考核评价制度等，并随着内外部环境的变化和管理活动的要求不断修订完善，制度的设计要力求符合客观实际，可操作性要强。

2.4科学规划内控工作方案

制定科学合理的方案是内控有效实施的依据和保障。如果医院内控人员专业能力不能胜任，可以借助社会咨询公司或会计师事务所的力量，对医院内控管理工作的整体方案进行设计。

2.4.1风险识别由风险评估机构全面梳理医院的业务流程，尤其要关注医院基本建设、大型设备购置、合资合作以及新技术新项目的引进，通过风险分析、评估和识别，找出关键风险点，确定内控的工作方向。

2.4.2规划内容内控工作内容及范围的规划，要遵循全面性、重要性、制衡性、适应性以及成本效益原则，根据医院发展规划和经营管理目标，本着先急后缓、分清主次，分别从单位层面和业务层面科学规划内控工作重点，特别要关注医院重点项目。内控工作要全程覆盖，包括事前、事中和事后控制。

2.4.3制定细则内控由谁来实施，具体执行者是否对内控充分了解，过程如何控制，方法是否科学，程序是否合理，沟通有无障碍，是否易于操作等等，都是制定实施细则需要重点考虑的问题。

2.4.4考核评价建立内控考核体系，对内控的执行情况和监督管理情况进行综合鉴证和评价，与医院绩效考核相衔接，纳入科室或个人绩效分配。同时要制定奖惩激励措施，激励方式要多样化，不仅有惩，也要有奖，对在内控工作中执行较好的科室或个人要予以肯定和表彰；对重大违规事项，要加大惩戒力度，提高违规成本，例如问责、约谈、诫勉等。

2.5创新内控信息化手段

工欲善其事，必先利其器。随着医院医疗和管理信息化的不断升级，内控管理也需要加大计算机应用系统的挖掘力度［5］。

2.5.1建立职工个人征信平台利用信息化系统的支撑，提高信息采集水平，建立内控信息平台，形成医院大数据的一个分支。在此基础上，延伸建立医院职工个人征信系统，职工信誉度可按需从征信系统调取，作为任用、晋升、调动的相关依据。

2.5.2建立内控预警体系分析提炼筛选不同项目、不同业务的相应过程控制指标，通过信息技术建立医院内部控制预警体系，对医院的重大事项和经营项目实行临界点控制、干预和纠正，促进医院的健康有序运行和发展。

2.6加强内控相关知识培训

鉴于目前医院对内控的认识不足和专业人员的缺乏，需要加强对内控相关知识的培训和强化。培训的内容不仅包含内控管理知识、业务技能、沟通技巧，更重要的是理念和意识的疏导，让大家真正意识到内部控制的重要意义，自觉自律地去贯彻和执行。培训的范围要涵盖全院职工，从院级领导到中层干部以至普通员工都要普及，真正做到全员参与。

2.7建立内部控制监管机制

上级行政主管部门要建立监管机制，把医疗机构内控管理水平作为年度绩效考评的一项内容，与医院的等级评审、职称评聘、职工的薪酬、院长的年薪等挂钩。财政部门、审计机关要不定期对所属医疗单位进行内控监督与检查。医院内部成立专门的考核组织，实时监控内部控制的执行和落实情况，并将考核结果和绩效分配密切挂钩，同时定期委托会计师事务所对本单位内控执行情况进行审核与评价，对存在的问题及时发现、纠正和处理。

总之，医院内部控制作为医院内部管理的一个手段，要成为一个常态化的工作，积极扎实深入地开展，以有效规避医院的经营风险，促进医院经营目标的顺利实现，保障医院健康有序可持续发展。

［1］苏红.医院内部控制的实施方法研究［J］.卫生经济研究，2014 （9）：57-59.

［2］赵中华.医院内部控制规范建设的实施路径与思考［J］.卫生经济研究，2014（11）：42-44.

［3］朱惠斌.新形势下医院内部控制的问题及对策［J］.现代经济信息，2014（22）：80，107.

［4］徐超群.医院内部控制常见误区及治理措施探讨［J］.会计师，2014（24）:54-55.

［5］邹广文.医院内部控制问题之我见［J］.现代经济信息，2014（22）: 73.

Study on Hospital Internal Control Based on Risk Management

XU Jing1，YU Yun-sheng2
1.Maternal and Child Health Care Hospital of Weifang，Weifang，Shandong Province，261011 China；2.Blood Station，Weifang Red Cross Center，Weifang，Shandong Province，261041 China

R19

A

1672-5654（2016）05（c）-0007-03

10.16659/j.cnki.1672-5654.2016.15.007

徐静（1972.9-），女，山东青州人，本科，高级会计师，研究方向：卫生经济管理。
于允圣（1970.10-），男，山东潍坊人，大专，工程师，研究方向：医疗卫生信息化管理。

2016-02-26）