重型装备制造企业目标成本管理的应用

张益奎　许　倩

(二重集团(德阳)重型装备股份有限公司,四川618000)



综述

重型装备制造企业目标成本管理的应用

张益奎许倩

(二重集团(德阳)重型装备股份有限公司,四川618000)

通过目标成本管理体系的建立和实践应用，可以有效提高企业成本管控水平，增强企业竞争力。通过事前成本预测、目标成本制定、分解和过程控制、事后分析评价等一系列手段，在满足用户对产品功能要求的前提下努力降低各环节成本,提高企业效益。

目标成本；管理；应用

由于受行业特点和传统生产经营管理模式制约，以及市场需求萎缩导致产能利用不足影响，重型装备制造企业普遍面临着产品价格大幅下降、产品成本上升、经济效益下滑的严峻考验。成本的高低直接影响着企业的竞争力和效益。

1　目标成本及目标成本管理的基本概念

目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物，一般情况下目标成本要比实际成本更加合理和科学。目标成本管理就是根据企业预算以及企业的经营目标,在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上,进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。

2　目标成本管理的基本内容

2.1目标成本管理的原则

(1)目标成本管理应充分考虑市场需求和经济效益。

市场需求是目标成本管理首先要考虑的重要因素。产品价格是由市场需求和市场竞争所决定的，要实现产品盈利目标，只能将产品成本控制在一定水平，即产品盈利目标=产品市场价格-产品目标成本，所以目标成本是通过市场价格倒逼的结果。目标成本管理要求不仅要重视内部消耗的控制，同时还要针对市场需求的变化采取应对措施，需要结合产品盈利目标水平的确定进行控制，最终实现企业的利益最大化。

(2)目标成本管理要结合企业工艺定额并可分解落实。

成本水平受企业目前技术工艺水平、材料市场价格、设备加工能力、员工操作技能等多种因素影响，制约了企业产品成本的降幅。因此，科学合理的目标成本要结合企业的工艺定额消耗水平来制定，要注重产品与流程设计，要求企业重新打造产品生产流程，消除生产过程中的无效环节和耗费，并可分解落实，明确成本控制责任。

(3)目标成本要具有科学性和先进性。

企业在进行目标成本测算时应该坚持实事求是和先进科学的原则，要求企业在明确的成本控制指标下，做好企业未来将要发生的成本规划，制定出符合企业自身客观条件的准确、合理的成本目标。目标成本的科学性是以产品工艺消耗定额为依据，目标成本的先进性是指通过技术工艺优化改进和有效的降本措施后的成本作为目标成本，一般优于企业历史最好水平或处于行业领先。

(4)目标成本管理体现持续改进和闭环管理。

通过对发生的成本进行事前预测、事中控制和事后评价考核，并不断改进，形成一个“目标制定、分解、落实、评价、激励”的闭环管理体系，使企业获取最佳的经济效益。

2.2目标成本的制定

制定目标成本是实施目标成本管理不可逾越的重要环节。重型装备制造企业的产品具有单件小批量，工艺复杂，生产周期较长，大多数产品不具可比性等显著特征，必须按单个产品或合同进行成本预测和制定目标成本。因此，制定科学合理且具先进性的目标成本是重型装备企业实施目标成本管理的重点和难点，工作量非常大。一般情况下变动成本的控制潜力较大，是目标成本控制的重点，相对固定成本测算的难度也大。变动成本的控制是持续的过程，而固定成本一般与人员和资产相关，往往是一次性措施就能起到明显效果，其后也相对固定。因此，目标成本的测算主要关注变动成本，包括材料、能源消耗等费用。

通常情况下，企业应根据合同价格及定额成本推算出预定目标利润或目标边利下的产品成本，再结合优化设计、工艺后的产品成本预算作为目标成本。以产品的市场销售价格减去合理利润和期间费用的余额，或以本单位的科学、先进的定额成本作为依据制定。

重型装备企业的产品(合同)目标成本的制定主要有以下两种方法：

一是市场价格倒算法：即目标成本=合同价-目标利润-期间费用，或目标变动成本=合同价-目标边利-固定成本-期间费用。这种方法主要适用于市场环境和产品盈利空间相对较好的情况，但不利于最大潜力降低成本，如果市场价格过低，测算出的目标成本将难以实现，即这种方法所测算的目标成本的科学性、先进性差一些，易脱离企业实际，增加成本责任分解难度，但相对较为简单，测算工作量和难度相对较小。

二是定额成本法：即目标成本=目标定额变动成本+固定成本，或目标变动成本=∑(原辅材料费用+热加工工序费用+冷加工工序费用)+其他费用。这种方法制定的目标成本相对较为科学和先进，比较符合企业的实际情况，成本责任分解落实难度小，但测算过程复杂、基础数据工作量大，难度也较大。

2.3目标成本的分解

2.3.1目标成本的分解原则

目标成本制定后需要按照各责任主体应承担的责任进行分解，目标成本可以横向按成本环节，纵向按责任主体进行分解，在进行目标成本分解时做到横向到边、纵向到底，不得漏项。

(1)横向按成本环节分解，是指根据产品结构、成本要素进行成本指标的分解，将产品目标成本分解到产品采购、设计、工艺、制造等环节。

(2)纵向按责任主体分解，是根据成本分级管理原则，将制定的目标成本按部门、生产车间、班组和个人的顺序，确定各自的目标成本，形成自上而下考核指标层层分解、考核责任层层落实的金字塔型责任成本控制体系。

2.3.2目标成本的分解流程

(1)分解到产品及工序。

将销售合同评审后确定的产品成本预算作为目标成本，项目组按照产品生产工序进行分解，详细列出各工序在日常生产中所消耗的主要原材料类别、消耗定额等参数，对产品价值链上涉及到的研发设计、工艺、生产、售后服务等各个环节的成本进行控制。

(2)层层分解落实。

单位总部将目标成本分解落实到下属单位，各业务归口管理部门根据采购、技术、工艺目标成本分解落实到责任部门和责任人。生产车间将上级下达的目标成本考核指标分解落实到工段、班组及个人，使每件产品在每个生产工序中，主要原辅材料、能源消耗量始终处于受控状态，最终达到控制产品总成本的目的。

2.4目标成本的执行

2.4.1目标成本执行的控制方法

单位总部给下属单位下达指标时多采用总额控制法，各下属单位分解考核时，工序成本按照定额控制法进行分解，对制造费用、期间费用进行控制时采用预算控制法。

(1)总额控制法。对各下属单位可能发生的费用下达总体目标，各单位在保证费用总额受控的前提下可自行进行项目间调整。

(2)定额控制法。通过制定物资采购、工艺、技术、设备、操作各环节的成本定额来控制消耗、提高效率。定额控制法主要应用于产品的直接制造成本环节。

(3)预算控制法。事先编制成本费用预算，各归口管理部门负责预算范围内的各项支出的审批和控制，对于超预算的项目，需要说明理由，评判合理性后再履行预算外审批手续。预算控制法主要应用于产品的间接成本控制。

2.4.2目标成本的控制要求

目标成本的控制重点是过程管控，要求设计、工艺的实际成本应低于目标成本。外购材料、外协费用的实际成本应低于采购目标成本，并以此作为外购成本的考核和控制目标，实际采购成本不得超过目标成本，如若超过，则需严格履行预算外审批程序，才能办理资金支付。实际生产过程中的主要原辅材料领用及能源消耗严格按照定额和目标成本控制。

2.5目标成本管理的考核评价

(1)落实归口管理部门，明确责任主体。在进行目标成本控制时要按照归口管理原则，由各归口管理部门对其负责的成本项目进行控制，确保控制内容和措施覆盖到生产过程的各个环节。

(2)建立目标成本管理基础体系。在进行目标成本制定、分解、落实、分析、考核过程中，各单位要从成本管理涉及到的原始记录、定额管理、计量验收、原材料和外协件市场供应信息等方面入手，规范数据来源和相互间的信息传递渠道，建立具有先进性和科学性的目标成本基础管理体系。

3　二重重装目标成本管理的实际应用

2015年～2016年，二重股份公司通过 “合同财务评审—目标成本管理—资金支付—评价考核”联动机制运行，推进成本管控与业务协同效应。建立目标成本管理体系，制定《目标成本管理办法》等文件制度，加强降本增效环节关键指标控制等措施，使公司成本管控进入良性循环。

3.1建立产品目标成本与合同评审机制

加强合同评审，从源头上提高订单质量和控制订单收款风险。所有合同在签订前都要按金额大小分级授权从法律条款、效益及风险、交货期等方面进行合同评审，按照效益优先、风险可控的原则，严格杜绝无边利和大额垫支合同的签订。合同评审时由经营单位提出评审申请，并编制成本效益预算表、现金流量表和责任分解表。

根据公司《目标成本管理办法》的规定，要求各单位编制项目(合同)效益预算表，效益预算表是对项目(合同)的收入、成本、边利进行预测，并在效益预算表的基础上将降本增效措施后的成本确定为产品的目标成本，再通过对目标成本的分解、控制、分析、考核、评价的闭环管理，实现“纵向到底，横向到边”的目标成本控制体系的建立。

3.2加强成本过程控制

对成本效益预算表测算的变动成本进行分析，按生产流程确定成本控制的重点环节，拟定各环节的成本控制目标和措施，并按控制总额给各单位下达成本控制责任书。要求各经营单位根据成本控制总额细化分解到具体产品明细，并从设计工艺环节进行优化改进，从采购、外协环节进行采购成本控制，从生产制造环节包括能源消耗进行生产过程成本控制。

3.3加强合同现金流管理，控制付现成本

建立以合同为主线的现金流管控机制，对所有新签订的销售合同都要求编制现金流预算，根据合同约定和生产进度安排对整个合同履行期间的现金流进行预测和安排，原则上现金流为负的合同不允许签订。合同履行期间，要求严格按照现金流预算进行现金收支管理，对按合同约定收款节点未按期收回的款项纳入逾期债权管理，要求项目组进行催收并考核。同时，将合同对应的款项支付与收款情况相关联，对采购、外协资金支付进行控制，确保合同的现金流为正。以现金收支管控为抓手，严控付现成本支出超预算。

3.4推行项目制管理，落实成本管控责任

以项目制管理为主线，将每个成台套、组件销售合同目标成本分解到采购、外协、设计工艺、生产等环节进行预算控制。单件销售合同分解到各个工序，各工序建立消耗的定额标准。发挥技术工艺的引领作用，管控住材料领用和能源消耗，真正起到降本增效作用，促进目标成本的控制落实。合同评审时就要求提供责任分解表，明确收付款和成本控制责任部门和人员。

3.5评价考核

公司根据年度利润目标要求，测算降本增效总额并分解到各责任单位，按季度对各责任单位实现效果进行评价考核。一是对各责任单位的目标成本管理组织工作考核；二是对各单位实现降本增效效果按一定比例进行绩效奖励。各责任单位根据公司下达的降本增效目标层层分解落实到具体责任部门和人员，与公司同步考核。

4　目标成本管理在二重重装的实施效果

(1)从订货环节入手，开展产品成本预测，在成本预测基础上将拟采取降本增效措施后的成本

作为目标成本，从源头把好成本控制关，通过成本预测和合同评审，确保产品目标边利或目标利润，杜绝负边利产品订货。

(2)实施合同评审和目标成本管理以来，发挥了成本的事前、事中控制作用，2016年合同边利率比实施目标成本管理以前提高了17%。

(3)促进全员成本改善意识的提高。长期以来，公司存在全员参与成本意识不强、考核激励机制不健全。通过目标成本管理的实施，各单位建立成本管控激励与约束机制，经过层层分解将目标成本倒逼到班组和个人，通过目标的层层分解，将成本压力传递到每位员工，形成了全员关心成本、重视成本的良好氛围。

5　结语

企业通过目标成本管理体系的建立和实施，有效提升了公司订单质量，降低了生产环节的消耗，增强了企业的市场竞争力，能为企业经营决策提供完整、准确、及时的数据支撑。建立和实施适合重型机械行业特点的目标成本管理体系，取得了良好的效果并具有很强的应用推广价值，对重型机械行业企业推行成本领先战略具有重要作用。

编辑李韦萤

Application of Target Cost Management in Heavy Equipment Manufacturing Enterprises

Zhang Yikui, Xu Qian

The management system for target cost has been established and applied actually to improve enterprise cost management and control level and enterprise competitiveness. By means of ex ante cost prediction, target cost setting, decomposition and process control, and ex post analysis and evaluation, etc., cost of each link has been decreased and enterprise benefit has been increased under the premise of satisfying user′s requirement on product function.

target cost; management; application

2016—07—15

F275.3

A