基于法务会计角度审视上市公司的财务舞弊

蔡红艳

（200135　上海汤普逊市场调研有限公司　上海）

基于法务会计角度审视上市公司的财务舞弊

蔡红艳

（200135上海汤普逊市场调研有限公司上海）

随着经济的不断发展，市场竞争也更加剧烈。而对于部分企业而言，盈利往往是发展的最终目标，也受到这一因素的影响，激发更多企业对利益最大化狂热追求，进而产生了一系列问题，甚至出现了逾越法律牟取暴利的现象，而且这种不良现象多数体现在一些上市公司之中，同时对社会经济产生了长久的不良影响。而且更多调查研究显示，对于企业内部财务进行严格的审查可以有效杜绝这些不正之风产生，也值得更多企业借鉴与参考。

法务会计；上市公司；财务舞弊；分析研究

法务会计，是结合法律、审计以及财务的一类新型行业，而且相对传统会计而言，法务会计本身应当是基于法律基础进行会计工作的一项职位，所以，其特殊性可以体现在三个方面，其一，有明确的针对目标，一般在财务舞弊问题产生后，法务会计的职责则是根据委托者的要求获取一些财务证据数据；其二，具有多样的手段，法务会计人员一般会采用会计、审计及法律等多种方式审核目标上市公司的财务舞弊行为；其三，服务范畴大，对于法务会计法务会计人员而言，可以接纳更多的委托，而且工作服务内容可以包含证据获取、法律咨询、损失计算以及诉讼证明等等。而笔者将通过本文，就基于法务会计角度审视上市公司的财务舞弊方面，展开具体的研究与分析。

1　一般的舞弊行为分类

1.1关联方交易舞弊

简单来说，关联方交易舞弊主要可以体现在相关管理部门为了掩盖亏本问题，假造盈利事实而采用的关联方交易方式，此外，这种过程并没有通过报表以及相关记录进行表现，进而导致虚假信息直接危害报表使用者利益的行为。而对于上市公司而言，则会采用关联购买销售舞弊、委托经营舞弊、资金流动舞弊、经费均摊舞弊等关联方法假造盈利事实。

1.2资产重组舞弊

一般而言，资产重组可以包含资产替换、并购以及债务重组等多种方式，而且一般多出现在关联方之中，而根据我国曾经出台的《业会计准则》中曾经严格规定非货币交易的资产需要替换其账面价值，并且要缴纳税费。这也导致基于资产替换、转移等开展的舞弊行为无所遁形，所以目前资产重组舞弊行为仅仅包含并购以及债务重组。

1.3政府支援舞弊

一般各地政府都会对上市公司采用一些优惠政策，而部分上市公司则会依靠这些政策进行舞弊，即主要是操控盈利额度等等。另外，一般政府支援的方式可以划分为税收政策以及补贴政策等等。

1.4基于不科学的会计政策或估价的舞弊

这种舞弊行为的产生主要是由于结出费用、股权投资等核算方式的不合理、合并政策、折旧方式的不科学所致。

1.5隐瞒实际交易的舞弊

就目前来说，交易公司可以通过隐瞒实际交易即可达到舞弊目的，即如采用会计报表项目篡改、隐瞒实际交易的过程，甚至不将交易事实在报表明确记录，记录内容无法体现实际交易流程，进而形成欺诈行为［1］。

2　引发舞弊问题的因素分类

2.1缺乏科学的治理体系

一般而言，正常的上市公司治理体系主要是将大股东利益作为主要保护点，而对于中小股东的保护往往不足，而且后者在公司运作与决策过程中都无法提出意见，进而导致利益受损。而且赋予越大的权力则会导致更大的控制，这也就导致了目前普遍上市公司治理系统产生两类极端问题，其一，“一股拥有一票表决权”问题导致大股东操控整个公司运作；其二，“谁在理，谁有说话权”问题导致“在理者”获得最多利益。

2.2财务人员素质不足

虽然上市公司财务人员的职业能力与素质已经达到一定标准，但是在当前利益驱动的市场经济体系中，一些不正之风往往会让部分会计人员忽视自身职业道德，进而转变为不断最求物质利益，即如个人思想、利己思想、享乐思想以及拿来思想等不良思想让他们的私语不断膨胀，进而忽视行业实事求是、客观公平的思想原则。

3　法务会计调查的范围及拓展工作

3.1法务会计调查的范围

就法务会计而言，其调查工作的调查范围可以体现在三个方面，即：①仔细调查会计账本及记录，可以涵盖采购各类账目、非常规支出的现金账目、需要收付的账目、员工工作发放账目等；②检测相关系统，在信息化时代背景下，采用现金的计算机技术也能达到舞弊的目的。

所以需要法务会计人员完全清楚采用信息系统舞弊的各类手段与行为，同时对相关系统软件进行合法性检测，检测包含软件评估是否合法、控制内容是否合法；另外可以对比各类数据库的数据，并且进行汇总，检验企业内部电子数据安全性；3、其它调查，其它调查主要是涉案人员问询、电子邮件查询等工作，进而判定舞弊行为的真实性、严重性，同时准确锁定相关责任人。

3.1法务会计调查的拓展工作

对于法务会计人员而言，在完成财务舞弊调查后，还需要进行一些拓展工作，即如与调查对象企业进行合作，强化内部管控，起诉舞弊行为责任人；诉讼配合，一般在舞弊行为发生后，诉讼当事人则需要有效的证据来体现诉讼的合理性，而法务会计人员则可以进行诉讼配合，即向当事人提高相关的证据支持，同时还能辅助律师完成专业会计信息的鉴定、统计以及诠释，进而确定相关责任人的行为是否符合舞弊判定的标准；明确诉讼过程中会计信息的法律职能，因为一般而言，在明确会计的法律信息职能是往往会存在诸多的问题，即如虚假会计信息的概念与判定、虚假会计信产生的因素属于主观还是客观、相关责任人应当怎样担当民事责任等等。而法务会计人员则可以有效解决这些问题，即通过和律师的配合合作，进而对这些专业的会计、法律问题提出准确的判断与决策。

4　结语

总体而言，法务会计属于一项特殊的职业，即主要是讲法律与会计相结合，也将在目前一些上市公司存在的财务舞弊行为的判定方面起到关键性的作用，而且可以在起诉过程中提供相关的财务信息证据支持，辅助律师判断舞弊行为及其严重性，进而为各个上市公司的良好运作奠定了重要的基础。

［1］刘明辉，刘雪晶.法务会计在治理上市公司财务舞弊中的应用研究［J］.商城现代化，2015，09（09）：165-167.

［2］高地.法务会计在上市公司财务舞弊中的具体运用［J］.才智，2014，05（05）：367-369.

［3］孙笑璇.法务会计对治理上市公司财务舞弊的作用研究［J］.财经界（学术版），2016，04 （04） ： 275-277.