我国个人所得税制度的完善

周 龙

我国个人所得税制度的完善

周 龙

相比于西方发达的资本主义国家，我国的个人所得税制度建立的时间比较迟，发展比较缓慢，截止到目前，已经经历了大大小小六次改革。笔者在本文中分析了我国个人所得税制度的不足，并且针对这些不足提出了完善对策。

个人所得税；税率结构；完善

一、我国个人所得税制度中存在的不足

（一）分类税制设置不合理

我国的个人所得税纳税的主体是个人，并没有考虑到税收对一个家庭所带来的负担，这就导致了一些家庭并不富裕，但是所承受的税收负担却超过了富人。比如一个家庭，其只有老公一人有工作，每月工资为4500元，其需要每月都缴纳个人所得税；而在另一个家庭中，妻子每月工资是3000元，丈夫每月工资为3200元，同时双方每月还有自己的其它劳务所得，但并不需要缴纳税费。由此可见，不同家庭存在隐性的不公。

（二）费用扣除缺乏针对性

我国针对费用的扣除只设立了一种标准，适用于所有的纳税群体，并没有针对性，导致部分纳税人的纳税负担无形中加重。正如上一部分所举的事例，在纳税的时候忽略了每个家庭的经济情况，导致了贫者更贫，富者更富的局面；其次，我国地区发展不均衡，不同区域之间贫富差距很大，导致不同地区居民收入也各不相同。我国东部经沿海地区，经济发展较快，居民普遍收入都较高，与之相对应的，政府每年的财政支出也相对较高，根据我国税法中所提倡的量能课税原则，应当制定不同于西部经济落后地区的费用扣除标准，但是实际操作中并没有这样，导致区域之间经济差距逐渐拉大。

（三）税率设置欠缺公平

在我国的《个人所得税》法当中，针对劳动报酬以及个人的工资所得，规定其边界税率分别为40%和45%，这一税率的设置明显过高，无法与公民正常的收入水平相适应。笔者通过研究其他发达国家和地区的税率范围，美国的税率范围是最低为15%，最高为33%；日本的税率范围是10%至37%，都远远低于我国的边际税率。边际税率设置不合理，导致了依靠劳动、经营来获得收入的群体，担负着较重的纳税负担，而一些依靠非劳动性所得缴纳税收的群体，其税收负担往往比较轻，但这一部分群体通常是高收入群体。

二、我国个人所得税制度完善策略

（一）综合所得税制度的改革

1.混合税制模式的大力推广

针对不同收入性质、不同收入来源的人群，开展有针对性税的征收，结合纳税者家庭的经济负担众多因素，实行分类综合所得税制度。根据不同群体的实际情况，在扣除相应基本生活费用的基础上再进行征税，能够保证税收征缴的公平性，从源头上加强监控。同时，因为我国经济发展仍然处在初级阶段，因此需要循序渐进地推广综合所得税制。

2.混合税制模式具体实施方法

实施方法的重点需要将纳税的来源进行重新分类。在应当缴纳的税收方面，主要是指纳税人依靠持续性的劳动获得的收入，比如劳务所得、工资所得、经营收入、转让财产的收入等，这一类税收来源类型大致相当，都是劳动报酬的领域，对于这一部分可以运用超额累进税率来进行征税；对于企业、个体工商户的一些投资经营所得，可以依据相应的税率，对该主体的一年度的各项收入进行预先征税，年底在进行汇总，采用累进税率的方式计算出应当补缴纳的税费。

（二）费用扣除制度的合理化、科学化

对个人所得税当中税率的等级、免征税的数额进行指数化，具体要求国家根据当下社会经济发展的情况，通货膨胀的程度，来调整应当扣除的数额。同时根据纳税者的家庭生活生平，以及目前物价情况，对税率层级进行指数化，以此来防止通货膨胀情况下，税率的上升，为公民正常生活带来的影响。比如该国目前的通货膨胀指数为5%，那么就应当以5%作为参考数值，在这一数值范围内调整税率的层级。在这一过程中，对于个人所得税的减除费用，应当适当提高其标准。

（三）税率结构更加合理化

在对税率结构改革的过程中，重点应当加强对超额累进税率的改革，主要从以下几个方面展开：第一，明确超额累进税率的征收对象为包括劳务收入、工资薪金收入在内的稳定性的固定收入；第二，超额累进税率全国统一化标准，对该阶段纳税者全部收入进行整合综合计征；第三，调整最高边际税率，降低为35%左右，税率等级降低至3至5个等级，对于差别对待的征税标准需要进一步改进，降低工薪阶层纳税人的税收负担，能够是累进税率的功效充分的发挥。

（四）税收政策的改革

1.免税优惠范围逐步缩小

目前我国针对问题、科技类的奖励免除了纳税的义务，在实际执行的过程中，这一项措施使得国家失去了重要的财政来源，比如获奖者根据授奖单位性质的不明确，来逃避纳税；又或者相同的一个奖项，反复授予使得获奖者享受了多次的税收优惠政策。因此，笔者认为应当取消该部分免征税制度。

2.消灭股票转让所得税收政策

我国税法当中规定个人转让股票的所得不需要纳税，这对其它的纳税主体来说是不公平的，同时也容易出现上文笔者所述的逃税现象。因此我国应当取消对股票转让所得免纳税的规定，将股票转让作为财产转让的一种，进行征税。但是股票自身存在很大的风险，股民难免会在股票转让当中存在亏损，笔者认为针对这一部分的股民，应当采用冲抵损失的方法，以本年度中从股票转让中盈利所得来抵充损失，如果抵充后仍然属于亏损的状态，可以在下一年度继续抵充。

三、结束语

综上所述，我国个人所得税制度在为国家带来稳定的财政来源同时，也有助于收入分配的调节，稳定经济社会的发展。但是随着经济社会不断发展，个人所得税制度自身的弊端仍然没有得到及时解决，其功能无法得到充分地发挥，导致法律维护公平的价值目标无法实现。笔者在本篇文章当中，结合当下我国经济社会发展实际情况，列举了个人所得税制度自身存在的缺陷，并且从多个角度对该项制度的完善提出了自己的建议。

［1］刘剑文.《个人所得税法》改革趋向预见［J］.检察风云，2011，（7）.

［2］刘剑文.理性看待《个人所得税法》改革［J］.中国税务，2011，（8）.

周龙（1988.08～），男，籍贯：河北故城，身份证号码：210703198808272619，研究方向：民商法。