对我国市政维护事业单位内部控制建设的探讨

（三明市市政工程管理处 福建三明365000）

市政维护单位作为一个特殊的行业部门，对于市政养护工程的资金使用并使之发挥最大社会效益有着重要的意义，正是由于其在资金运转使用及管理方面的特殊地位，使得市政维护单位和其他单位部门在内部控制方面存在着诸多差异。

一、市政维护事业单位内部控制存在主要问题的分析

（一）内部控制环境有待进一步提升

1.缺乏清晰而深刻的内部控制意识。一些市政维护事业单位负责人由于过度专注于个人职业的发展与政绩，而忽视了单位内部控制制度的建设，对内部控制的内涵要求认知与了解不够，部分单位的负责人虽然制定出了相应的内部控制制度，但这些制度的出台仅仅是为了应付上级的检查，并没有得到完全的贯彻落实，也没有能够将实际的价值充分发挥出来，使内部控制建设的各项制度“写在纸上，挂在墙上，踩在脚下”。

2.组织架构设计不合理，权责模糊。在组织架构设计方面，一些市政维护事业单位的财务部门没有权力对单位中的一些重大经济活动及重要事项的决策发表意见，无法从本质上认识与了解决策过程，其在维护工程相关经费支出方面仅仅发挥着“付款者”的角色。因而财务部门也就无法履行其本该具备的监督控制与辅助决策的职能，更无法准确定位与把握市政维护事业单位管理工作的核心。市政维护单位的权责模糊、建管不分也是一个重要的问题。部分市政维护事业单位甚至存在不相容岗位互兼的问题，不同的岗位之间也没有实现有效的制约与监督。部分单位在构建内部会计控制制度时，也未能及时明确每个岗位工作人员具体应当承担的责任，更没有将具体的活动真正落实在具体的业务领域中，导致一旦发生问题就推诿扯皮，难以追究责任。

3.缺乏有效的激励机制。人力资源政策作为内部环境的重要内容，对内部控制建设有着重要的影响。完善的人力资源政策应当包括员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。而目前我国各地市的市政维护单位分全额拨款及差额拨款二类，工资标准差距较大。我国大多数市政维护事业单位的薪酬激励机制没有做到与时俱进，薪酬分配的形式较为单一，激励机制不健全，这就无法有效地调动职工的积极性。

4.目前我国一些事业单位的管理人员普遍缺乏对内部控制的科学认识，内控的风险防范意识较为薄弱。

（二）预算控制效率不高，资产管理不严

虽然随着市政维护事业单位预算管理改革的推动，事业单位预算控制工作效率得到了一定的提升，但其依然存在缺乏科学性的问题。有些市政维护事业单位预算编制方法不够完善和先进，现行的预算编制方法较为传统，未能与零基预算实现良好的结合，更没有将以往的支出纳入到预算的范围之中；有些市政维护事业单位在实际工作中注重制度的制定，而忽视了具体的内控执行工作，往往对预算指标进行随意调整，这就在一定程度上削弱了预算制定的约束力；部分市政维护事业单位的内部控制人员缺乏资产管理意识，存在“轻管理、重购置”的现象，并且实施的内部控制效果并不十分突出。此外，有些事业单位并未构建出科学的资产管理制度，未能依据有关规定要求实行财产定期盘点的制度，在资产的移交及使用方面缺乏科学的流程及手续，从而导致一些固定资产账目含糊不清，一些低值易耗品、修旧利废品的堆积存在无人看管盘点的现象。

（三）缺乏科学完善的内部监督与内部审计机制

目前我国大多数行政事业单位内还存在着部门审计监督管理体系不健全的现象。部分市政维护事业单位的内部监督机制不科学。当前各单位采取的内部控制机制往往局限于控制主体内部，虽然该类监督机制是在统一体系的不同部门基础上构建的，但从本质上来说其就是自己对自己的监管。有些事业单位的内部审计独立性缺乏，检查监督往往只是表面上的工作。由于“双重领导”审计体制的影响，审计机构通常是在人力资源主管及财务主管等领导下运行与发展的，工作的独立性缺乏，公正性、准确性受到质疑。另外，有些事业单位外部监督不到位。一些市政维护事业单位不仅存在内审监管力度不足，并且在外部监督方面的力度也较为缺乏。部分事业单位由于自身业务职能存在较大的特殊性，客观上无法及时向外部披露各方面的信息，外部也很难通过正常渠道了解内部情况，也就难以将社会中介等机构的外部监督力量充分发挥出来。

二、加强市政维护事业单位内部控制的对策建议

（一）重视内部控制环境建设

市政维护事业单位应努力建立健全内部控制制度，科学进行岗位设计。加强市政维护事业单位内部控制建设时，又迫切需要通过对有关法规政策进行完善，为建立与实施内部控制工作打好基础。

1.明确内部控制评价标准。市政维护事业单位可以结合自身的发展情况及单位的特殊性，制定出逻辑一致、框架清晰的内部控制评价标准。

2.完善相配套的法律法规与规章制度。要从法规和制度层面，进一步明确市政的职能，既强调工作的积极性和高效性，界定责任，做到责权利的统一，又突出普遍性和针对性，使其能够适应多数市政维护事业单位的个性与共性。

3.科学设置内部岗位。市政维护事业单位在进行内部控制体系建设时，应当对岗位进行科学设计，确保岗位职责的清晰明确，对各项业务流程进行有力规范。在一些关键的岗位设置方面，应当注意保持经济活动的监督、执行及决策等相互分离与制衡。

4.增强内部控制人员的内控意识。作为市政维护事业单位的内部控制人员，应当树立敢于承担的思想。事业单位应当强化对管理人员的培训与教育，并且在制定有关于内部控制规定时，进一步明确个人的职责与义务，监督管理层人员仔细认真履行各项职责。

（二）建立健全风险评估机制体制

市政维护事业单位内部控制建设的主要内容就是分析经济业务活动的风险、识别风险点，然后因地制宜设置控制方法并监督执行。构建科学的风险评估机制显得尤为重要，它对于促进市政维护事业单位各项内部控制建设活动的顺利开展有着不可替代的重要意义与作用。

1.成立风险评估工作小组，由单位领导（单位负责人、分管财务工作的领导等）担任组长。风险评估工作小组具体运作单位可以是跨部门的，也可以设置在内控部门或者牵头部门，但必须密切与各业务部门之间的联系，充分发挥相关部门的作用。

2.设置专业的风险评估岗位，抽调专人从事这项工作，保证有足够的时间精力从事分析和研究，及时提出意见、发出警示，从而有效规避内部风险的发生。

3.建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。

4.充分运用好评估成果。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。市政维护事业单位还应当科学分配资金流向，优化资金结构，进一步加强财务风险管理，大大提高公共资金的利用效率，提高公共服务水平。

（三）强化预算业务控制，提高资产利用效率

市政维护事业单位的预算业务是对单位年度收支的规模和结构进行的预计和测算，准确统计城市基础设施量，套用设施管养估算指标，编制城市市政设施管养经费。

1.应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，明确相关岗位的职责权限，不得由一人办理与资金相关业务的全过程，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。

2.明确各级各岗位的资产管理责任，实施对资产的全流程管理和分类分层管理。单位应当建立健全各种资产管理岗位责任制，建立健全资产内部管理制度，明确各级各相关岗位的资产管理责任。

3.突出对配置、使用和处置等关键环节的管控。做到明确各种资产的归口管理部门，如固定资产由资产管理部门负责，办公用品由办公室负责，工程物资由基建部门负责等；做到明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任；做到按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。通过预算控制及强化资产管理提高单位内部控制水平，确保市政维护事业单位资产的安全完整，努力避免资产配置不合理、资产损失浪费、使用效率低下和腐败等现象的发生。

（四）优化与完善内部审计制度，建立健全绩效考核评估体系

1.坚持审计工作的独立性，确保审计工作不受干扰，确保有关资料真实可靠，确保审计结果合理运用，确保整改措施得到落实。

2.加快创新市政维护事业单位的审计技术。从传统的经验审计逐渐过渡到现代化的信息审计，促进内部审计工作的信息化与现代化。

3.建立健全监督制约机制。在加强内部监督的同时，强化单位外部监督力度，通过政府审计的作用对市政维护事业单位内部会计进行监督与规范。坚持内部审计与外部审计相辅相成，相互制约，内审可以借助外审报告单的参考和学习，发现自身存在的缺陷并及时改正，而外审的开展又以内审为主要基础，促进单位内控工作健康有序进行。同时，市政维护事业单位应当发挥两个作用：一是建立起财会、政府采购、基建、资产管理、合同管理等部门或岗位之间的沟通协调机制，积极发挥经济活动相关部门或岗位在内部控制中的作用；二是充分发挥单位内部审计、纪检监察部门在内部控制中的作用。