浅谈全面预算管理在公路施工企业中应用

陈学功

（滁州市公路局路桥工程处安徽滁州239000）

浅谈全面预算管理在公路施工企业中应用

陈学功

（滁州市公路局路桥工程处安徽滁州239000）

全面预算管理、建立专业、高效全面预算管理组织架构、明确预算管理的决策机构、预算管理日常工作机构及预算执行单位各个层面管理的职责和权限，严格按照相应的职责和权限参与预算的管理、科学编制预算、严格执行、考核和适时调整。

公路；预算管理；施工

1 全面预算管理在公路施工企业中应用的必要性

预算一般是以企业战略为导向，在预测和决策的基础上，以数量和金额的形式，反映企业特定期间收入与支出、经营成果与分配、资金的筹措和投放等具体行动计划。全面预算是由运营预算与财务预算组成，是围绕预算的编制、执行、分析、调整、考核等关键程序所进行的计划、协调、控制等一系列管理活动，是一种系统性、综合性很强的现代企业管理模式。

公路建设周期较长、建设规模较大，建设资金投入量较多，如没有合理、科学的管理体系，对企业的经营目标实现、资源配置的优化、资金的投放产生严重的制约。而目前公路施工企业多数实行目标成本管理制度，不能与企业的战略、绩效管理、财务等管理领域有机的结合在一起，影响了企业的人力、物力等资源有效配置，制约了企业成功发展。因此，推行全面预算管理，是一种适应市场变化，融合了企业战略、经营、财务、人力资源管理的现代化企业管理模式，控制了企业经营风险，推动了企业管理水平全面提升。

2 如何在公路施工企业建立全面预算管理

2.1 领导重视

全面预算的编制、执行、控制、考核等几乎涉及财务全部流程，一个环节出问题，可能影响全面预算的整体效益。为此，企业领导一定要重视，制定适应企业发展的组织架构、内部管理环境，编制的预算全面、科学、合理。

2.2 全员宣传

全面预算的管理基本覆盖企业的全过程、全方位、全体员工，预算编制、执行的好与坏，关乎企业的生存与发展，也直接与每个员工未来息息相关。因此，企业要让每位员工认识到自己在企业中的重要性，提高每个员工参与度，增强企业预算管理的主动性、准确性和可靠性。

2.3 建立适应企业全面预算管理组织架构

全面预算管理涉及企业的生产、销售、筹资、投资等全过程，其业务领域覆盖企业全范围，同时，在实施过程中有大量的组织、指挥、协调、沟通等工作需要去做，仅靠一个部门或几个人来组织管理，是无法保证预算成功的实施。为此，企业首先要建立专业、高效全面预算管理的组织架构，设立预算管理的决策机构、预算管理的日常工作机构及预算的执行单位，明确预算管理的决策机构、预算管理的日常工作机构及预算执行单位各个层面管理的职责和权限，严格按照相应的职责和权限参与预算的管理。预算管理的决策机构一般由企业高级管理人员组成，由董事会直接任命，主要负责预算政策和程序的拟定，审核、修正预算单位上报的预算，批准预算实施，监督预算的执行，提出预算考核和奖励意见。预算管理日常工作机构主要负责预算的编制、审核、汇总、组织下达预算、监控预算执行、制定预算调整方案、协调预算执行情况、分析和考核预算执行情况等，这是预算管理最关键的控制环节，事关企业预算管理的成功与否。预算执行单位主要是各成本中心、收入中心、利润中心等组成预算责任主体，主要职责是制定本单位的经营或业务计划、项目计划及其预算草案，执行经批准下达的预算，按照预算调整方案执行预算调整等。

2.4 科学编制全面预算

①企业预算必须将预算期的经营目标具体化、系统化的分解和落实，一般以预算期目标利润进行科学的预测、规划和控制，了解其影响因素和变化规律，结合企业的行业特性、企业自身特点制定合理的利润指标体系。②选择适当企业预算编制方法。常见的预算编制方法有定基预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、项目预算法、作业预算法等，企业应结合自身行业特性、业务管理特点选择适当的编制方法，不仅限一种预算的编制方法，可以同时选用两种或多种编制方法，使预算编制的结果更具科学性、合理性。

2.5 严格执行、考核，适时进行调整

企业花费编制了科学、合理的预算之后，需要企业各层次管理组织严格执行、严格考核。只有严格的执行，才能保证预算管理的成功，才能使企业预算管理不流于形式；只有严格的控制，才能保证预算管理的严肃性，才能保证始终如一，才能防止虎头蛇尾，才能保证业务计划和责任目标按照既定的计划实现。同时，如果企业的内外部环境、经营情况发生重大变化时，导致原来编制预算的基础发生变化，进而影响预算结果的执行，企业应适时调整原来的业务计划与预算。

3 全面预算管理在公路施工企业应用存在的主要问题及应对措施

3.1 预算的编制不科学

企业预算能否成功，科学编制预算工作是前提。

目前，很多公路施工企业编制的预算与企业战略严重脱钩，制约公路施工企业的进一步发展。预算只有与企业战略相结合，战略才有基础，才能实现企业的长远目标和发展方向。企业有了战略目标，才能使预算期的经营目标得到具体化、系统化的分解和落实。因此，企业全面预算成功的编制，应与企业的战略紧密联系在一起。

其次，企业编制的方法不够合理，影响了预算的执行、控制和考核，造成企业预算管理不够成功。公路建设项目大多是跨年度工程，单项工程资金投入量较大，与单纯制造类企业相比，影响企业的成本、利润、资金流量的因素较多。企业在经营过程中，除了招投标阶段投标价的确定、合同谈判时主要价款条款的确定、合同履约阶段的因素影响企业的成本、利润、资金流量外，也有施工过程中业主因素、天气因素、环境因素等非企业自身管理的外界因素。编制预算时要充分综合考虑各种因素的影响，将跨年度工程合理分解，同时考虑重大突发因素的影响。因此，公路施工企业的特性，决定了企业应选用项目预算法为主，以滚动预算法、增量预算法等为辅的编制方法，以公路施工预算定额为参照，结合企业现有的管理模式、现有的施工模式制定企业自身施工定额，并以此为基础编制项目预算成本。

3.2 预算的执行不科学

企业科学编制预算之后，应当严格执行，只有严格执行才能保证预算管理的成功，否则使预算管理形同虚设。

企业批准下达了全面预算，各预算执行单位应当认真组织学习、研究，然后将预算指标逐层分解，最终落实到各项目部、施工班组和其他各责任主体，构建全面的预算执行责任体系。

企业预算一经批准下达，应杜绝预算执行单位随意调整预算。但在实际工作中，由于当前的市场、经济环境等客观情况的变化，导致原来编制预算的基础发生重大的变化，将使预算执行结果产生重大差异，应当实时调整预算。如国家于今年三月底颁布的五月份施行的“营改增”政策，由价内税变更为价外税，直接影响建筑安装企业的生产经营模式，特别是对公路施工企业产生重大的影响。企业一般均在上年末或本年初已编制了全面预算，而“营改增”政策的变化将大大影响企业的收入、成本、税金、利润乃至现金流量，企业如不实时调整预算，导致原来编制的预算无法执行。因此，当原来预算编制基础发生重大变化时，如招标文件中控制价清单项下主要分部分项工程项目特征的描述与实际要求施工的分部分项工程的项目特征存在重大差异、主要材料价格变化较大等，应实时调整预算，保证预算的顺利执行、考核。

3.3 预算的考核指标不科学

全面预算在实施之后，企业应当建立科学的考核制度，对各项目部、施工班组和其他各责任主体进行严格考核，将各预算的责任主体的经济利益与企业的预算考核结果紧密的结合起来，提高预算执行单位的主观能动性。

考核成功与否，与考核指标的科学性息息相关。企业可以运用财务和非财务指标对预算执行单位考核，设定关键的量化指标、关键的定性指标，对预算执行单位执行情况予以考核。也可以通过设置“平衡计分卡”，从财务层面、顾客层面、内部业务层面及学习与成长层面多维度、全方位综合考核预算执行单位。因此，企业应根据预算执行单位的不同经营特性、责任主体责任的差异，科学设置成本指标、收入指标、利润指标、增长率指标、周转率等财务指标体系，辅助以项目完成质量指标、项目完成工期指标、项目安全责任指标、项目环保评价指标、业主满意度等非财务指标体系，赋予不同的权重和分值，科学考核全面预算的执行情况，切实做到有奖有罚、奖罚分明，不断提升预算管理水平，促进企业全面实现预算管理目标。

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制应用指引第15号——全面预算[Z].2010.

[2]李永延.新全面预算管理实务与操作[M].昆明：云南大学出版社，2010.

[3]东奥会计在线组编.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2015.

F540.58

A

1004-7344（2016）28-0264-02

2016-9-23

陈学功（1972-），男，安徽定远人，会计师，本科。