两岸企业价值创造与管理会计创新

集美大学财经学院 黄 维 朱爱萍



两岸企业价值创造与管理会计创新

集美大学财经学院 黄 维 朱爱萍

管理会计理论的不断创新有助于企业价值创造。该文梳理了企业价值创造理论和现阶段我国管理会计的新发展，探究了企业价值创造与管理会计创新之间的关系，分析了管理会计在海峡两岸企业中的实际应用，并依此认为海峡两岸可以相互借鉴管理会计创新理论的运用，推动管理会计的创新，更好地为企业创造价值。

企业价值创造 海峡两岸企业 管理会计创新

企业的生存发展在于价值创造，管理会计是实现企业价值创造的重要手段。2014年10月，我国财政部制定印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富，如何正确应用管理会计来为企业创造价值已经成为一个重要的话题。

1 企业价值创造与管理会计创新的理论发展

1.1 企业价值创造理论的发展

企业价值创造研究源于学者们对价值管理和价值创造问题的关注。国外学者对企业价值创造的研究是从Porter提出价值链理论后开始的，此后西方出现大量文献对驱动企业创造价值的力量、机制等问题进行深入的探讨，其中有代表性的理论的包括：Poter提出的价值链理论［1］，Schumpeterian提出的创新理论［2］，以Barney、Peteraf等为代表的企业资源基础理论和战略性网络理论等。我国学者也从多个方面研究了企业价值创造。蔡昌描述了价值创造的管理模式，把不易解决的企业价值提升问题借助容易实施的程序化步骤进行处理［3］。张小宁将经济增加值细化为五个层次，分别从不同方面判断企业价值创造水平［4］。别晓竹提出了企业价值创造能力的三维结构，从价值创造能力演化的角度解释企业获得持续竞争优势的内因［5］。郭天明、宋常从不同角度研究了公司价值创造的驱动因素［6］。姜东模认为企业是一个价值创造系统，价值的保值增值是价值驱动因素作用的结果［7］。严复海和李焕生指出，价值创造是以企业价值最大化为目标的现代价值管理理论的核心［8］。

1.2 企业价值创造与管理会计之间的关系

我国很多学者都认为企业价值创造与管理会计有着密不可分的联系。潘飞、陈世敏等［9］认为，企业如何正确应用管理会计来为企业创造价值已经成为一个重要的话题。胡海波和胡玉明提出，能否辅助企业持续创造价值是衡量管理会计工具有效性的一个重要标准［10］。楼继伟认为，管理会计在职能定位方面，偏重于创造价值，渗透于企业管理的全过程［11］。王斌等指出，现阶段管理会计的发展是利用资源创造价值的阶段［12］。王棣华通过对比财务会计和管理会计，提出管理会计起到了桥梁作用，并降低了企业风险，为企业创造了更大的价值［13］。张先治提出，管理会计有助于企业的经营决策和管理控制，企业的价值创造与价值实现离不开经营决策与管理控制，企业价值创造与管理会计密不可分［14］。

1.3 我国管理会计的新发展

我国管理会计从引进到现在有了较大的发展，学者们在吸收学习西方管理会计的基础上，结合我国实际情况，提出了一些具有我国特色的理论和方法。近年来，我国企业对管理会计的应用也不断增多，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。在理论方面，我国比较重视管理会计基本理论、战略管理会计、成本管理等方面的研究，随着经济环境的变化，出现了一些新的研究主题，如价值链管理、绿色管理会计等，更加注重整个企业的价值以及如何与社会环境和谐相处的研究［15］。在实际应用方面，在初期应用内容比较广泛的有本量利分析、目标成本管理、成本形态分析等。进入21世纪，平衡计分卡、作业成本法、全面质量管理等现代管理会计的理论和方法，在我国也得到了初步的应用。随着我国企业内部控制建设的逐步规范，作业成本法、平衡计分卡的应用得到了加强。同时一些新的管理会计理论与方法有了一定的应用，如环境管理、业绩金字塔、协调供应链以及产业集群等。

2 管理会计在海峡两岸的应用

近年来，海峡两岸越来越多的企业注重管理会计，结合企业自身情况应用管理会计创新理论，其中一些企业通过活用管理会计理论，成功为企业创造了价值，海峡两岸均涌现了一批成功典范。

2.1 管理会计在台湾地区的应用

台湾积体电路制造股份有限公司（简称“台积电”）从无人看好到快速发展为行业巨头，其对管理会计的善用功不可没。台积电的作业成本管理应用十分具有借鉴性，其在分析成本动因的同时，对产品采购价格、服务成本、产能管理以及资本投入等方面都进行相关性作业成本管理资料的构建，对每个要素进行最好的管理，从而进行精细化管理，大大降低了成本，同时通过成本系统的归集，形成成本结构构架图，方便为不同的顾客提供适当的咨询，十分有利于管理层做出正确的决策和战略安排［16］。

台塑集团被称为台湾各企业集团的龙头老大，其独特的管理制度十分著名，不少企业都学习台塑的管理制度，其对成本管理的应用十分值得借鉴。台塑集团的成本管理采取其自创的“剥五层皮”的办法，对成本“追根究底”，详细分析成本、控制成本。同时，其还设置了多个成本中心，将核算单位划小，更加有利于成本的收集与分析［17］。

汇丰汽车是台湾销量最高、获利最高的汽车公司。汇丰汽车的主要发展战略分为：营业面、服务面、管理面。其中，在管理面，汇丰汽车将营运管理制度化，引入平衡计分卡，将管理全面信息化，打造“整合财会系统+人力资源系统”的全面信息系统平台。汇丰汽车在执行平衡计分卡后效益显著，平衡计分卡这个区块帮汇丰赚了将近100亿元新台币［18］。

台积电的作业成本管理、台塑集团“剥五层皮”的成本管理以及汇丰汽车平衡计分卡的应用都是台湾地区应用管理会计成功为企业创造价值的典范，台湾地区除了以上管理会计应用的实例，还有很多企业积极应用管理会计来为企业创造价值。总体来说，台湾地区对管理会计的应用较为广泛，对业务预算、成本管理、资本预算以及成本—数量—收益分析等管理会计方法的应用较为成熟。

2.2 管理会计在海峡西岸的应用

近年来，海峡西岸企业也十分重视管理会计，一些企业善于利用管理会计为企业创造价值，管理会计的应用有所发展，尤其是在预算管理和成本管理方面取得了较大的进展。

在预算管理方面，海峡西岸近年来越来越多的企业已经或正在迈入全面预算阶段。其中上海汽车集团股份有限公司（上汽集团）“人人成为经营者”的全面预算管理实践，大冶有色金属集团控股有限公司包括了双闭环预算体系、预算主体向下延伸至班组、建立预算标准，形成定额库、对标找差距、超利分成的预算考核等内容的“五特色”全面预算十分具有代表性［19］。神华集团有限责任公司经历预算管理植入、预算管理与管理控制系统融合、预算管理向业务纵深层次扎根、预算管理成为企业战略支持工具等四个主要阶段的预算管理的意义构建模式；中铁大桥局创新性地将全面预算与财务业绩评价适度融合，都是海峡西岸走向全面预算过程中创新性的突破。

在成本管理方面，海峡西岸近年来加大了对成本管理的力度，企业对成本管理的应用更加深入。京东集团将成本管理紧密联系其采购环节——销售环节——配送环节——支付环节——反馈环节的价值链，对价值链的各个节点不断完善，全方位地降低企业成本［20］。京东集团这种基于价值链的全方位成本管理模式是其成功的重要原因之一。同样借助对成本管理灵活应用为企业创造价值的还有美的集团，该公司通过拉通外销从订单到收款、内销从商机到收款、从采购到付款以及计划到执行“四条业务线”，解决了供应链一体化的管理问题，打通了物流、资金流和信息流［21］。除此之外，长江电工工业集团有限公司以“成本领先战略”为目标的标准化成本体系构建，长安汽车“七步骤”的作业成本法以及重庆建设工业（集团）有限责任公司的工序标准成本管理应用等都是海峡西岸灵活应用成本管理的代表。

同时，海峡西岸在战略管理会计、绩效管理、管理会计信息化等方面也有一定的进展，但是很多企业在这些方面的应用还处于起步阶段，不如预算管理和成本管理应用得成熟。

3 推动管理会计创新，更好地为企业创造价值

从现阶段海峡两岸对管理会计的实际应用来看，台湾地区以及海峡西岸各有所长，但也有各自的不足之处。海峡两岸应该加强交流，相互借鉴，进一步推动我国的管理会计创新，更好地为企业创造价值。

3.1 海峡西岸借鉴台湾地区对管理会计的成功应用

与海峡西岸相比，台湾地区对管理会计的应用范围更广。由于海峡西岸所处的经济环境与台湾地区有所不同，对管理会计的应用大部分是国企等大企业，一些小企业对管理会计的重视不够。台湾地区的管理会计发展较为成熟，大多数企业都对管理会计较为重视，善于用管理会计为企业创造价值。台湾地区企业对业务预算、资本预算以及成本—数量—收益分析等管理会计方法应用实际时间较长，经验较为丰富，值得海峡西岸企业借鉴。而且由于台湾地区一些企业自由度较大，其大胆地实践管理会计，在实践的过程中摸索出适合自身企业的一些管理会计理论与方法，丰富了管理会计的应用，这值得海峡西岸学习。同时，台湾地区应用的管理会计理论与方法比海峡西岸更加多样，海峡西岸可以结合企业自身情况，对台湾地区一些应用较为成功的管理会计理论与方法进行学习，更加大胆地实践更多样的管理会计理论与方法。

3.2 台湾地区向海峡西岸学习管理会计应用的经验

现阶段，海峡西岸企业对管理会计的实际应用大部分集中在预算管理与成本管理方面，对这两方面的应用较为广泛、深入。随着管理会计应用的日益广泛，海峡西岸逐步迈入全面预算阶段，另一方面海峡西岸对成本管理的力度加大，一些大型企业将多种成本计算方法融合，以更好地进行成本管理。如上文提到的大冶有色“五特色”的全面预算，上汽集团“人人成为经营者”的全面预算管理，京东集团基于价值链的全方位成本管理、长安公司“七步骤”的作业成本法等都是其中的成功典范，应用较为成熟，经验比较丰富，十分值得台湾地区借鉴。同时，近年来海峡西岸管理会计发展迅速，对管理会计的应用范围不断扩大，也逐步开始尝试应用一些新的管理会计理论与方法，如在业绩评价、管理会计报告、管理会计体系构建以及管理会计信息化方面有了一些成功的应用，台湾地区可以在这些方面向海峡西岸学习。

3.3 海峡两岸共同进步，推动管理会计创新

海峡两岸对管理会计的应用各有长处，同时都有一些有待改进的地方。海峡两岸在管理会计的实际应用中，应该注意理论指导实践，并注重根据企业自身实际情况和管理会计理论与方法的发展，对其所应用的管理会计理论与方法不断更新与调整，加强企业执行能力，扩大管理会计的应用范围，并更深层次地应用管理会计。同时，在管理会计的实践中检验管理会计理论，提炼一些成功的案例，发挥典型案例的示范带动作用。另一方面，海峡两岸管理会计的应用还处于较初级的阶段，对成本管理、预算管理方面关注较多，相对来说对环境管理会计、战略管理会计、管理会计信息化方面的应用较少，大多数企业过于重视企业短期内的成本控制以及内部控制，忽略了利用管理会计为企业创造长远的利益与谋求更好的发展。海峡两岸企业应与时俱进，根据现今的社会环境、经济环境等，从企业长远利益与整体发展出发，将管理会计的应用上升到战略层面，更多关注环境管理会计和管理会计信息化等。同时，海峡两岸应该鼓励企业大胆尝试一些没有应用过或应用较少的管理会计方法与工具，例如协调供应链、产业集群、关键绩效指标以及商业智能等等。

4 结语

企业价值创造与管理会计密不可分，海峡两岸均涌现出了一批成功应用管理会计为企业创造价值的企业。随着管理会计应用环境的不断变化，企业必须不断提高自身的管理水平，今后海峡两岸企业要相互交流，互相学习，共同进步，不断创新和发展管理会计，更好地为企业创造价值。

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