经济责任审计风险及关键审计环节探讨

陈滔

【摘 要】经济责任审计在维护社会经济秩序、规范领导干部经济行为，促进领导干部勤政廉政，促進民主法治建设等方面发挥着重要作用。如何深入开展经济责任审计，加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律，是摆在审计人员面前亟待解决的问题。经济责任审计风险大于一般审计风险，也没有现成的审计模式，其审计工作的诸多内容仍在探索之中。本文从经济责任审计的含义入手，深入探讨了经济责任审计的内容及其潜在的审计风险，并结合审计工作中遇到的实际案例，详细分析了经济责任审计的关键审计环节和相应的审计方法。

【关键词】经济责任审计；审计风险；审计方法

一、引言

经济责任审计，是指依据《中华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等的规定，为明确国家机关主要领导干部和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，目的是为了加强对企业领导人员的管理和监督，客观、公正地评价其任期完成目标、履行经济责任情况，明确经营业绩和经济责任，促进企业加强和改善管理，保障国有资产保值增值，分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为上级部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、经济责任审计的主要内容和潜在的审计风险分析

经济责任审计不同于年报审计，审计内容除了企业的资产财务状况以外，还包括企业考核指标的完成情况以及内部控制制度的建立及执行情况等，涵盖面很广，这就要求审计人员除了具备较强的审计专业知识外，还应熟悉国家政策法规，掌握一定的经济管理知识，不仅要具备查账技能，还应具综合分析能力等，否则就不能对被审计人做出准确客观的评价，从而带来审计风险。

1.资产、负债、财务收支的真实性与合理性

（1）是否依法设置会计账簿，是否有账外设账的违法行为，会计核算是否符合法定要求，对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定。

（2）对原始凭证的审核检查。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据， 原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。

（3）会计资料是否符合国家统一的会计制度的规定，会计资料是否真实完整，对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算。

2.经营目标完成情况

任职期间上级公司下达考核指标的完成情况，主要包括收入、成本、利润指标等。

3.内部控制制度的建立健全及执行情况

执行国家财经法规及有关制度规定情况，是否结合企业实际情况，建立健全内部控制制度，制度是否得以有效执行。

4.“三重一大”执行情况

2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅颁布《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》规定凡属重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用，必须经集体讨论做出决定。“三重一大”决策制度也成为国有和国有控股企业经济责任审计的主要内容。

5.多经企业关联交易和潜在风险情况

通过对多经企业关联交易的检查，评价关联交易价格的公允性，进而落实有无通过关联交易将利润转移至多经企业的情况。

6.对外投资的合法性及投资成果（风险）

长期投资的真实性、合法性和有效性，确认任期末长期投资状况及任期投资、收回及收益的变动情况。

7.财经法纪审计

通过现金盘点、查阅银行对账单及对费用类科目的审计，审查领导干部是否违规报销应由个人负担的各项费用，是否存在私设“小金库”的问题，甚至挪用、贪污公款的行为。

三、经济责任审计关键审计环节及相应的审计方法

由于企业的违规违纪行为是多种多样的，往往隐藏较深，审计人员仅凭查阅账目是很难发现问题的，在审计实践中，以下几方面是企业经常疏于管理的薄弱环节，很容易发生违规行为，现结合案例予以介绍。

1.账外资产

账外资产俗称“小金库”，实质上是企业的一项资产，由企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，但该资产没有反映在企业账簿上，企业资产负债表上也不含该项资产的金额。根据账外资产不同的表现形式，可采取相应的审计方法。

（1）货币资金

企业收取的职工罚款、个所税手续费返还、废旧物资处置收入等都可能形成货币性账外资产。审计人员可通过查阅财务账簿与实地盘点来判断企业是否存在账外资产。

例如，在某次审计时，该企业提供的固定资产台账上载明有门面房，但在财务账上却没有体现相应的租金收入。经询问，对方解释门面房一直空着，没有出租，因此也就没有租金收入。经我们实地查看，发现那几间门面房都有商贩经营，对方才承认该租金收入没有入账。

实际审计时还要重点检查出纳保险柜内的物品，往往能从中发现一些蛛丝马迹。某次审计中，我们在检查保险柜时发现一份现任出纳与上任出纳办理工作交接时的移交清单，其中一条某年某月某银行卡余额的信息引起了我们的注意，经过深入追查，原来该银行卡里存放的都是该企业的账外资金。

（2）物资

企业接受的捐赠或上级划拨的资产，也可能形成账外资产。审计人员可通过对固定资产实地盘点，通过账实核对，检查是否存在未入账的实物资产。

例如，在审计工作中，我们发现很多企业对招待用烟酒的管理极不规范，购入烟酒时没有作为存货入账，而是一次性计入招待费用，形成了事实上的账外资产。虽有专人保管，但领用手续不健全，导致部分领导干部虚列招待事项，将烟酒领出据为己有。

2.往来款项

往来款项直接反映企业的债权债务，不论是年报审计还是经济责任审计，都是应該

重点关注的内容，但经济责任审计不仅要关注债权债务的真实性，同时也要关注债权债务的合理性。

在审计前，先获取企业最近3-5年各往来科目余额表，对余额较大的明细科目进行账龄分析，对于长期挂账的往来款项要落实款项性质与长期挂账的原因，关注应收款项是否有催收记录，应付款项是否还需要支付等。

审计中，还应重点关注企业职工的借款管理。企业职工的借款一般是以备用金的形式，主要用于小额零星报销费用支出以及出差人员必须随身携带的差旅费等。在实际工作中，经常出现备用金或被长期占用，或被企业用于与生产经营相关的采购业务，给企业增加了潜在的风险。

例如，某次审计中，我们在对职工借款进行审计时，发现部分员工的借款账龄达四、五年之久，且金额都在10万元以上。经深入追查，发现竟然是部分领导干部看到股市行情看涨，利用备用金管理不严的漏洞，虚列名目，将备用金借款用于炒股，该企业却一直未予清查。

有的企业为了所谓“方便”，人为的扩大备用金使用范围。某次在审计一家冶炼厂时，发现职工借款有大额现金冲账的现象，最大的几笔均在200万元以上，这一反常现象引起了我们的重视。经审计，原来该企业所需矿石主要从私营矿企购入，而私营矿企要求购货方以现金进行交易。因此，企业将大额款项汇入采购人员银行卡中，方便采购人员与矿企进行现金交易，待采购人员交还剩余款项时已间隔半年甚至一年，期间企业也未采取任何防范措施，如果采购人员挪用采购款或是携款潜逃，必将给企业造成重大损失。

3.对外投资

从企业管理的角度，主要关注企业对投资的控制管理，可分为以下3个阶段：

（1）事前控制审计，关注企业投资前是否进行可行性研究，是否委托专业机构进行评估，是否经股东大会表决通过，国有或国有控股企业还须报上级部门审核同意。

（2）事中控制审计，关注被投资企业的验资报告、章程、年度财务报表、各年董事会（股东会）决议等资料是否保存妥善保管，是否向被投资企业派出管理人员，是否定期提交工作报告，报告中提出的问题是否得到落实。

（3）事后控制审计，可结合股利分配情况，分析投资项目的投资效果，关注已处置的长期投资，处置程序是否符合规定，处置金额是否合理等。

有的企业投资前未做好相关的评估工作，投资行为草率。某次在审计中，发现某企业投资了一家冶炼厂，但该冶炼厂属于高能耗行业，根据国家产业政策，在银行贷款会有很多限制，结果冶炼厂流动资金全部由该企业提供，极大的影响了企业的正常经营，并且两年后冶炼厂被政府责令关停，使企业遭受重大损失。

4.关联方交易

本文探讨的关联方交易是指企业职工出资成立的主营业务以外的多经企业，这种企业业务单一，基本都依附于主业，并通过关联交易从主业转移利润，用于入股的职工股东分红等。

在审计中，企业往往会故意隐瞒多经企业，更不会提供多经企业资料，这就给审计工作带来了很大的困难。

因此，审计人员首先要了解企业生产流程，特别是在辅助生产与设备维护环节，从中发现线索。某次审计一家电厂，我们在了解生产流程时发现脱硫除尘环节会产生副产品石膏，可作为建材原料再利用，电厂将其出售给某企业。通过查阅财务账簿与交易合同，我们发现交易价格明显高于市价，相关人员也无法给出合理解释，终于承认那家企业是电厂职工出资入股成立的多经企业，我们随后调取了该企业的财务资料，最终查出该企业通过关联交易，从电厂获取高额利润，向入股的干部职工分配股利。

5.收入与成本

作为经济指标考核的主要指标，收入与成本的真实性是经济责任审计重点，企业为了完成年度考核任务，人为的调节收入与成本，从而达到调节利润的目的。

在审计工作中，主要还是从财务账簿、购销合同与业务台账入手，重点关注每年末与任期内最后一个月的收入、成本，特别是暂估的收入。某次审计中，我们发现企业为了完成年度销售收入指标，在当年12月份仅凭销售合同便暂估了1000多万元的收入，次年1月份又冲减这项收入，很明显是在调节收入。

6.费用支出的合理性

主要检查企业劳保费用、职工教育经费、职工福利费等支出的真实性与合理性。国有企业还须关注“三公”经费、职务消费是否纳入预算调控，有无过度消费、违规消费等问题。在审计工作中，可通过查阅凭证原始附件，从中发现疑点。

某次审计中，发现企业购进一批工作服，发票上注明的单价很高，数量却只有几套，很不正常，原来该企业为几名厂级领导定制了高档西服，为掩人耳目，便以工作服的名义在劳保费列支。

还有的企业虚列职工教育经费，某次审计中，发现企业培训费金额很大，附件均为旅行社开具的发票，旅行社不是培训机构，并不具备培训资质，经追查，原来是该企业领导以学习培训的名义进行公款旅游。

参考文献：

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