浅谈内部审计在企业固定资产管理中的应用

【摘 要】随着企业规范化、精细化管理的不断深入，通过强化管理，从而改善企业运营、增加企业价值的意义正在被更广泛的认同。内部审计部门能够发挥其独立、客观的确认和咨询职能，采用系统的、规范的审计方法，通过评价企业管理与控制过程中的实际效果，提出改进措施，从管理的后督环节向管理前端发力，帮助企业实现既定目标。企业固定资产管理是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。本文基于实践经验，从内部审计（稽核）的角度对企业固定资产管理中的关注点进行了阐述。

【关键词】固定资产；内部审计；关注点

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。由于固定资产高价值、使用分散、管理环节多等特点，使得企业对固定资产的管理难度加大。现就内部稽核角度，对固定资产管理活动的检查分享一些思路。

一、企业进行固定资产管理稽核的意义

固定资产是以实物形式存在的，企业运营所需的基础物资，其价值体现在一个较长的时间段内。企业通过一定频率的稽核评价，及时纠正管理中的偏差，从而强化固定资产各个环节的管理，合理资源配置、严控预算执行、减少浪费、资产质量得以保证；企业通过周期性、有针对性的检查，评估固定资产管理的制度体系、内控体系的合规性、适用性、完善性，以夯实固定资产管理基础，提出有效措施防范操作风险。固定资产盘点后盘盈盘亏情况不及时查清，对资产的流失和无故增加失去了监控。还有些单位员工离任未将资产纳入交接范围，容易造成盘点工作的困难，这时，作为内部审计人员就应该提醒相关负责人弄清原因，并作相应纪录。比如，盘亏的原因可能是由于资产在内部进行了转移，但未及时办理相应的交接手续，或保管负责人不慎遗失。盘盈的原因可能是由于其他企业的捐赠，未能及时入账。再者在固定资产管理中造成账实不符的主要原因也有可能在于混淆了资本性支出和经营性支出，这主要表现在两个方面：一方面有些明明属于费用类的项目支出，财务人员却将其打包计入了固定资产原价，比如有些公司购买车辆时的保险费、汽油费和停车费等一些费用计入了车辆的固定资产原值，而实际上这些本来应该都属于经常性，每天或每年都要发生的费用类支出；另一方面就是有可能由于财务上的疏忽把属于资本性支出的项目内容划入了费用类支出的范围，比如说有些企业在房屋装修时，新添置了一些设备，如空调等设备，财务人员就把这些设备的支出全部打包计入了装修费。如果发生了以上的问题，作为内部审计人员就应该及时指出，查明原因，纠正企业在固定资产管理方面存在的漏洞，保证账实相符，确保企业的固定资产管理控制点的监控职能。

二、固定资产管理稽核实施的前提

固定资产从采购到核销，在企业内部将经过很多道环节，任何一道环节的缺失都可能造成管理的偏差，资产的损失。在进行稽核检查前，对企业固定资产管理环节的梳理显得尤为重要，稽核部门应根据企业性质的差异、管理的特点、应遵循的法律法规等，有针对性的梳理出必要的环节，并保证环节无遗漏。通常，企业对固定资产的管理应包含计划、采购、验收、登记入库、日常管理、核算、处理等环节。

三、把握各环节检查要点

1.计划环节

该环节包括年度购置计划、预算、单项采购计划等。年度购置计划的形成是合理制定固定资产年度预算的前提，需求部门要明确提出有依据支撑的购置需求，资产管理部门根据需求制订购置计划。计划应尽量细化到一个合理的会计期间，如月度、季度内的购置安排，以便合理安排资金。单项采购计划是年度购置计划予以具体执行的体现，每项均应通过一定的审批方可进行，以保证采购在预算范围内。

2.采购环节

该环节最重要的是采购方式的选择和供应商的选择，这就要求企业要建立起供应商库，并定期进行评估、更新；制度中要详细规定各种采购方式的适用范围、管理要求、审批手续等，管理流程具有可操作性，岗位职责清晰，岗位牵制原则明确。采购执行过程中根据需采购的固定资产性质、类别、金额等选择适用的采购方式，严格按相应的流程办理，采购方式和供应商的选择要有充分的依据和决策意见，对采购实施过程应提供充分的证明资料，避免合规性风险。

3.验收环节

固定资产的验收应根据固定资产的性质进行合理划分，组成验收小组，小组人员至少应包括需求部门、采购部门相关人员，涉及到信息化、技术等专业性较强的资产，原则上应组织专业人员加入验收小组联合验收，小组成员职责分工明确，以保证资产质量符合采购合同内容。验收小组应出具验收单或验收报告，验收指标要明确，并签字确认，重大采购项目的验收还应经过一定的审批程序。验收单或验收报告，作为确定固定资产资本化的关键要素，是连接资产采购和管理部门与财务部门的重要纽带。

4.登记入库环节

验收合格后，资产应及时登记入库。企业应指定专人负责固定资产登记管理，包括财务核算系统中的数据录入及日常管理台账的登记。登记的各项要素需尽可能齐全，甚至包含固定资产位置、型号、使用部门、使用人员等。

5.日常管理环节

该环节中包括固定资产的调配或领用、盘点、维修等内容。现在企业基本实现了线上管理，包括对资产的调配、维修申请等，但为了避免管理中有遗漏，线下的台账管理也是不可或缺的。企业应建立起能够实现动态管理的固定资产台账，对于任何变化所引起的固定资产的变动都应及时记录，包括数量增减、人员变动、保管地点变动、是否正常运转等。企业对于固定资产的日常保管、出库入库环节均应严格遵守岗位牵制原则，避免操作性风险。定期对固定资产进行盘点，是固定资产管理的重要日常管理活动，避免仅清点数量，而不注重管理要求的盘点，应在清点的同时检查资产的状态是否符合台账纪录。盘点应至少由资产管理部门与财务部门联合开展，盘点表由相关人员签字后，作为出具盘点报告、确定盘盈盘亏、财务部门入账的依据。

6.核算环节

固定资产的核算关键在于资本化时间点的把握，核算人员要获得可靠的依据，附件齐全、验收合格、审批合规后的固定资产方可予以确认。只有固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门间建立起畅通的流程，以及明确的部门和岗位职责，才能保证入账的及时性、资产管理的全覆盖、手续清晰不混乱，避免漏记、重复记账而产生账实不符的现象。财务部门与固定资产管理部门要建立定期的对账机制，保证账实相符、账账相符。

7.处理环节

固定资产的处置，需要根据国家相关规定，以及企业授权体系的要求，对不同价值和类别的资产核销履行相应的决策手续，取得最终的决策意见后方可进行处理，注意保留处理过程资料，并及时向相关决策机构汇报处理情况和结果。

综上，固定资产管理是一个庞杂的系统，但管理中不变的原则仍然是制度和流程的完善，拥有职责明确、架构严谨、操作性强、流程清晰、要求细化而明确的固定资产管理制度体系，是企业固定资产管理的基础，实际中严格执行、注意留痕，使得管理过程据可依、有理可依。

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作者简介：

侯莉娟（1981-），女，汉族，北京人，稽核部经理助理，首都师范大学数学与应用数学专业，京能集团财务有限公司，研究方向：内审。