“营改增”给企业会计核算带来的影响

文/朱际璇



“营改增”给企业会计核算带来的影响

文/朱际璇

摘要：“营改增”是我国税收体制改革中的一次重要实践，目前已经在全国范围内全面的展开，这对于减轻企业负担，增强市场经济的活力有着巨大的作用，对于应对当前经济下行起到重要作用。对于企业而言，“营改增”也将影响到包括税负、现金流、报表等多方面内容，企业应该从多方面考虑，积极应对。

关键词：“营改增”；核算

税收是政权机构强制征收的，用于维持政权机构正常运转必要开销的一种政权体现形式，其具有强制性和无偿性，对于社会的管理机构来说，税收是收入的重要来源，而对于企业而言税收是企业的重要支出。当前中国经济面临着明显的下行压力，企业全面产能过程，房地产库存高等问题给社会经济发展带来了巨大隐忧。在这样的背景下，先后在上海等地试行的税收“营改增”在2016年3月被全面铺开，在全国范围内实行。在这样的背景下，有必要对“营改增”情形下，企业的会计核算所受到的影响进行分析，从而能够从容应对。

一、相关概念

营业税和增值税属于不同的税种，营业税是流转税种的一种，营业税针对的是单位组织或者个人在我国境内进行的，针对类似不动产销售、提供应税劳务等业务所赚取的营业额所征收的一种税收种类，其针对的对象是营运额。营业税征收过程中，针对不同的营业对象和营业额获取对象，其征收的税率是不一样的。增值税也是流转税的一种，征收的对象是商品在流转过程中产生的增值部分，具体来说，征收对象是商品在流通、服务过程中的新增价值。增值税是目前我国现存的一种主要税种，从目前的统计来看，增值税占到了我国征税额中的50%以上，在征税额中，有75%是需要上缴给中央财政，剩余的25%是划归地方财政。

二、“营改增”给企业带来的影响分析

“营改增”是目前的一项重要税收改革，其主要的目的是解决企业税款重复征收的问题，完善目前我国的税收征收管理，具体来说“营改增”税收方式的变化会给企业的会计核算带来一定的变化，主要表现在企业的纳税范围和标准以及内容等方面。

（一）影响到企业的税负

对于企业的会计核算而言，“营改增”会直接影响到企业的税负。首先是企业的税费，企业在计算税款的过程中不能扣除所得税征收前的增值税部分，因此企业的所得税缴纳额度就会在一定程度上增加；与此同时，企业在购进固定资产的过程中，其计税基础也会发生变化。对于企业而言这些变化都会造成税额增加，企业需要以科学积极的态度来应对该挑战。其次是“营改增”过程中发票会影响到会计的核算过程，由于税票的功能和内容都发生了变化，由此可能会造成核算过程中的疏漏或者效率不高。

（二）影响到企业的报表

实行“营改增”后，企业的财务报表势必受到影响，主要表现在以下几个方面：首先是对利润表的影响，由于营业税的取消，与营业税相关的项目金额就会发生变化，在企业利润方面更有助于实现，这对于企业盈余的增加和企业规模扩张都有一定的好处，将有助于企业的发展和转型；其次是对于资产负债表的影响，在实行“营改增”后企业的资产负债表中的初期余额会发生变化，同时在应缴的营业税取消后，最终企业应缴税费的末期余额会减少；再次对于资金流量表的影响，在实行“营改增”之后企业在投资和商业活动中所需要支出的现金总量会降低，营业税负取消，进项税额可以被抵扣，这对于企业而言，是非常重要的利好消息。

（三）影响到企业的收入核算和现金流

“营改增”的变化，对企业的收入核算也会带来影响，这里我们可以以受此影响较明显的施工企业来举例。在没有实行“营改增”之前，施工企业所缴纳的营业税是按照全部的工程造价款来进行核算的，而在实行“营改增”之后施工企业则可以按照不包含增值税的造价款进行计算，实现了价款分离。这样对于企业的运转和发展而言是有利的。在企业的现金流方面，在实行“营改增”之前，企业的营业税缴纳实际上跟企业的工程进度息息相关，而实行的预缴制度则使得企业实际缴纳的税款会多于其应该缴纳的税款；而在实行“营改增”之后，企业则可以在收到款项之后再对需要缴纳的税款进行核算，这样就给企业的带来了充足的时间来缓解压力，从而保证充足的现金流，保证企业的正常运转。

“营改增”的实行对企业会计核算的影响是非常多样的，这里我们只从几个主要的方面进行介绍和分析，但是其影响的范围不仅限于以上部分。

三、企业应该如何应对“营改增”

（一）加强与政府主管部门之间的沟通

“营改增”改革是目前政府大力推行的一项惠及企业的决策，目前在各级政府主管部门中已经非常明确的提出了实施要求，但是政策的实行需要一个过渡期，在这个过渡期中企业的实际可能会与政策的要求之间存在差异和不一致的地方。作为企业管理者，没有任何理由抵触该项制度，但面对实际工作中的滞后和不一致，应该积极的与政府主管部门之间加强沟通，在积极完成政府部门的要求的基础上，实现企业效益的最大化的同时保证政企之间的友好关系。

（二）积极的加强相关人员培训

目前关于“营改增”政策的推行已经进入到了实际阶段，各地对于“营改增”相关的培训也已经开始，各地的国税、地税、财政等部门都积极参与到了该项培训中来。企业作为该项政策的最大获益者，应该积极的响应培训的号召和要求，选派企业的核心成员参加培训；同时企业内部还应该开展对于“营改增”改革的自学活动，保证企业在“营改增”改革中快速适应。

（三）进一步规范会计核算工作

在“营改增”改革之后，很多会计核算工作已经受到了明显的影响，在操作层面企业应该积极快速的做出改变，完善操作，防止企业损失。例如，要将财政扶持资金纳入到营业外收入科目进行核算管理；对于非专项用途的财政性补助资金企业应当将其作为应税收入进行核算，缴纳相应的企业所得税。

参考文献：

［1］李丽琴.财政均等化：增值税扩围改革下转移支付方案的选择导向［J］.山东财政学院学报，2012.1.

［2］潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑［J］.广东商学院学报，2013（01）.

作者单位：（西南财经大学会计学院）