浅谈财务报表粉饰现状、危害及治理建议

文/陈晓慧



浅谈财务报表粉饰现状、危害及治理建议

文/陈晓慧

摘要：随着近年来财务报表舞弊的案例层出不穷，财务报表舞弊的手法不断翻新， 研究财务报表舞弊具有了非常重要的意义，本文简述了财务报表作假的现状及危害，提出了几点针对性预防和治理措施，希望对保持企业的竞争力和可持续发展有所改善。

关键词：财务报表；粉饰现状；舞弊危害；治理建议

一、财务报表舞弊的现状

最近这几年，财务报表舞弊的现象愈加严重，国内外都曝出上市公司财务报表舞弊的新闻，某些公司出于经营者为了获取更多自身的利益或者为了掩盖财务亏空又或者为了获得上市资格条件等动机，对财务报表进行舞弊。财务报表舞弊的手段主要有以下几种：

（一）虚构和掩饰交易事实

财务报表舞弊的手法多种多样，虚构和掩饰交易事实是最常使用的手法。据《21世纪经济报道》的记者报道，在近年来受查处的上市公司中，虚构经济交易事实这类违规事件占40%。

（二）随意变更会计政策、会计估计方法

由于在同一交易或事项的会计处理中，人们很难断定哪一种会计政策更能公允的反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，一些企业就抓住这一点随意变更会计政策。

（三）利用关联交易

管理当局经常利用关联方交易掩饰亏损，虚增利润，并且不充分披露信息，由此这些信息将对财务报表的使用者产生很大误导，这造成了关联方交易很容易成为财务报表舞弊的重要手段。

（四）利用资本经营

尽管监管日益严格、资本经营条件并不具备，仍有一些上市公司在资本经营中想尽各种办法打会计准则的“擦边球”，利用资本经营“扭亏为盈”的实例屡见不鲜。这样的资本经营是将资产重组、股权重组等当做公司操纵利润的一种工具，以达到粉饰财务报表的目的。

二、财务报表舞弊的危害

（一）妨碍了企业长远发展，损害了企业利益

企业进行财务报表舞弊，既不利于企业的财务人员发挥他们的职能，长此以往，也会使企业未来的发展受到阻碍，甚至对社会经济发展产生影响。 最重要的一点是，一旦财务报表舞弊的行为被揭发，那么企业不但会受到惩罚，对企业的声誉更是毁灭性的打击。

（二）误导投资者的决策，致使投资者损失

财务报表提供的信息为投资者作出决策提供了重要的依据，如果财务报表的信息缺乏真实性，那么这些信息就会干扰到投资者的决策，导致决策失误，给企业和投资者本身造成难以预计的损失。

（三）减弱了市场资源配置的功能

资源的合理配置是以信息的真实性为前提的，而财务报表舞弊的一个重要表现就是信息缺乏真实性，这会误导市场，致使资源配置的不合理化。如果发生财务报表舞弊的行为，必然会导致证券市场的混乱，从而市场的资源配置功能会减弱。

（四）不利于社会风气的提高

如果财务报表舞弊已经成为一种习惯，诚信缺失变成了常态，那么市场经济秩序将会变得混乱，经济市场就会成为腐败滋生的土壤，最终会造成经济危机，并阻碍社会的发展。

三、企业财务报表舞弊的治理建议

前面介绍的财务报表舞弊的现状、危害等方面，但最终还是寻求可能的解决办法。基于以上内容，提出下面几点建议：

（一）制定合理的内部控制制度

内部控制制度是企业经营治理的基础，在防范舞弊方面具有非常重要的作用。合理、科学的实施内部控制是加强单位内部监管、保障报表真实性的重要方法。首先要激起企业管理层对公司长期发展的重视；其次，企业要结合本公司实际情况严格做到建立财产管理制度、建立原始记录制度、建立会计稽查和复核制度等事项；最后也是最重要的一点，要保证内部控制制度的执行力，不能人浮于事，做表面文章。

（二）完善有关规章制度，加大对舞弊行为的惩处力度

财务报表舞弊的收益多于成本是财务报表舞弊行为屡禁不止的最重要的原因，因此，要降低此类行为的发生，必须加大处罚力度，增加造假者经济压力，从而减少舞弊行为。政府部门应完善相关立法，建立民事赔偿机制并加强责任的追究，使舞弊成本远远高于收益，从而抑制其舞弊的动机。

（三）加强对企业财务人员职业道德的教育

根据多数财务报表舞弊的案例来看，企业财务人员缺乏职业道德是引发舞弊行为发生的重要原因之一。有些企业的财务人员为了个人利益抛弃本行业的道德规范，伪造或变造会计材料，并利用职务之便贪污公款，对社会风气造成了不良影响。只有对财务人员进行专项教育和培训，才能让这一职业健康发展，防范舞弊行为的发生。

（四）保持外部审计的独立性，实施适当的审计程序

有数据显示，大多数财务报表舞弊都与会计师事务所脱离不了关系，以中天勤为例，它在处理银广夏审计业务的同时，还担任银广夏的财务顾问一职，这就损害了CPA审计业务的独立性。若CPA无法保持独立性，那么他就难以真实、客观进行审计并发表审计意见，这一职位也就失去了存在的意义。因此，CPA应当保持外部审计的独立性，发挥其纠察错误及舞弊的职能。

完善财务报表制度，杜绝财务报表舞弊现象是一项长期且严峻的任务，需要各个方面齐抓共管，共同努力，这样才能真正改善财务报表舞弊的现状，促进我国经济的健康顺利发展。

参考文献：

［1］郑惠尹.基于国内外财务报表舞弊典型案例的研究分析［J］.财会探析，2008.

［2］王世强，石磊.上市公司治理结构与公司财务报表舞弊关系分析［J］.企业研究，2008（10）.

作者单位：（江苏省海安中等专业学校）