XBRL在青海省上市公司中的应用分析

文/陈荣青



XBRL在青海省上市公司中的应用分析

文/陈荣青

摘要：论文以青海省上市公司为样本，以青海省上市公司的年度财务报告为数据来源，在国内外关于XBRL的研究基础之上，探究XBRL在青海省上市公司应用中存在的问题，并分别从公司外部和公司内部分析问题产生的原因，并据此提出相应的对策与建议。以求促进青海省上市公司正确认识应用XBRL的优势，提高应用XBRL的积极性，推进XBRL在青海省上市公司中应用的深度与广度。

关键词：XBRL；财务信息质量；外部环境理论；信号传递理论

一、影响XBRL应用的公司内部原因实证研究分析

（一）研究假设

根据内部信号传递理论并结合青海省上市公司的实际状况，着重在四个方面提出研究假设。

1. 假设一：公司规模越大越倾向于应用XBRL进行财务信息披露

公司规模越大，面临的情况就越复杂，财务信息也就越多，这给各利益主体利用公司财务信息进行经营决策或投资决策造成不便，而XBRL则是基于XML的并被标准化了的专门用来编制财务报告的计算机语言，各利益主体能利用它来更有效率地编制出便于阅读、检索、分析的财务报告，满足不同的财务需求。

2.假设二和假设三：公司每股收益越高，资本结构越好越倾向于应用XBRL进行财务信息披露

每股收益和资本结构是公司财务情况的反映，这两者越好说明公司在财务上越有优势，在资本市场上越有话语权，也更能吸引投资者，赢得投资者的信任与支持，为公司的下一步发展集聚资金。另外，XBRL财务报告能够为投资者提供便捷的财务信息检索与分析，满足投资者的信息需求，公司应用XBRL的积极性也会有所提高。

3.假设四：公司流通股比例越高越倾向于应用XBRL进行财务信息披露

公司的流通股比例越大，即该公司的股票在股票市场上的活跃度越高时，会越有动力去披露更多的财务信息。因为当公司的股票很分散或外部股东持股比例很大时，就会增加公司代理人的重要性，一方面，委托人出于对自己的财富是否被最大化的考虑而增加对代理人进行监督的需求；另一方面，代理人也切实需要通过披露更多的公司信息来表明他们是以委托人的利益最大化为目标而行事的。XBRL能满足披露更多财务信息的需要，因此，流通股比例较大的公司更倾向于应用XBRL进行财务信息披露。

（二）样本选择与数据来源

1.样本选择

论文以青海省上市公司为样本，以2012-2014年为研究区间，以2012-2014年青海省上市公司公开披露的年报为数据来源。目前，青海省共有上市公司10家，为了保证样本值得研究而且具有代表性，尽量减少干扰因素对样本的影响，对样本进行筛选，将特别处理的ST贤成，即青海贤成矿业股份有限公司剔除，最后剩下9家样本公司作为研究对象。

2.数据来源

主要以青海省上市公司的年度财务报表作为数据来源，因为上市公司的财务报表是按照固定的格式，固定的时间编制而成，并且是向外披露的，这样一来比较容易获得大量且具有可比性的数据进行实证分析。

（三）实证结果分析

根据回归分析结果，论文将以青海省上市公司XBRL的应用现状为背景找出可能存在的原因。

1.公司规模与XBRL的应用

指标SIZE的偏回归系数为负，与预期的假设不符，|t|=3.072＞1.7以及P=0.006，判断具有一定的显著性，说明青海省上市公司的规模对应用XBRL进行财务信息披露具有反方向的影响但是影响较弱。目前，XBRL在青海省上市公司的应用程度比较小，仅局限于公司向沪深交易所报送的XBRL年报，而且该年报也只是PDF格式的年报经过XBRL软件转化生成的，XBRL在青海省上市公司中的应用程度并不高。当公司规模越大时，其财务人员要处理的财务信息也越多，他们习惯于用原来惯有的财务信息处理思维和方式来处理公司的会计信息，这就对XBRL的应用在青海省上市公司中的深化推广造成了的阻碍。但是，由于当前国家致力于推进XBRL在我国企业中的应用，我国经济发达地区积极应用XBRL处理公司财务信息，以及各地区经济交流和财务信息共享的影响，也促使了青海省上市公司要加大对XBRL应用的投入。因此，由于公司规模大、财务信息多给XBRL的应用造成的阻碍正在逐渐减弱，这才出现青海省上市公司公司规模对应用XBRL进行财务信息披露具有反方向的影响但是影响较弱的现状。

2.公司每股收益、资本结构与XBRL的应用

指标EPS和LEV偏回归系数均为正，与预期的假设相符，t值和p值分别为|t|=5.072＞1.7，p值极小，约为0；|t|=2.449＞1.7，P=0.024，这两者的显著性都较为显著。由此说明公司的财务状况越好，其向外界传递积极的财务信号的愿望会越发强烈，会更积极、更充分地披露自身的财务信息。而XBRL能促进公司财务信息的充分展现，使公司的财务信息能更迅速、更便捷地被更多的财务报告使用者阅读、检索、分析，从而全方位地展现出该公司的财务状况。因此，财务状况好的上市公司对于推进XBRL在本公司应用的深度与广度的积极性很强。

二、对推进XBRL在青海省上市公司中应用深度与广度的建议

（一）企业层面

1.积极应用XBRL处理财务信息

企业是XBRL应用的主体，在XBRL成功推广运行的关键。在引入XBRL的初期，可能会遇到各种各样的问题和阻碍，甚至可能会在一定程度上增加企业财务成本。但是从长远来看，XBRL技术的应用已经成为国际化的大趋势，并且国内包括世界各国都在极力推广，在这样的技术风潮中，企业越早掌握XBRL技术就会越先得到技术优势，掌握主动权。

2.提高XBRL财务报告的信息披露量

当前XBRL财务报告的使用频率不高的一个重要原因就是其财务信息的披露量不够高，不能满足不同信息使用者的不同要求，企业应积极拓展XBRL财务报告的披露范围和披露深度，积极使用XBRL技术来披露财务信息，不断完善披露是手段和方法，丰富XBRL财务报告的内容，提高其使用频率。

3.构建XBRL财务分析系统

企业应建立一种集成财务、管理、生产、制造、供应、销售等各个管理系统的XBRL财务分析系统，通过该系统的建立和完善，对改善企业的会计生态环境，提高企业的财务水平、管理决策水平具有重要的意义。

4.重视XBRL技术人才的培养

要建立长期XBRL技术人才培养战略，加强对XBRL财务人员的培训，提高他们的专业能力；提高企业XBRL财务人员的薪资待遇，提供深造机会，设立相关技术改良与创新奖励，鼓励自我发展与自主创新。

（二）政府层

1.进一步开发相关的XBRL应用软件

XBRL这种计算机财务报告语言的推广应用离不开相关应用软件的开发，政府应充分发挥软件商的作用，鼓励国产软件开发商参与XBRL的应用研究，促进软件开发商加强自主创新和技术攻坚，加大研发投入，积极参与配合政府XBRL分类标准的制定与推广，提供各种XBRL的应用软件产品。

2.加快XBRL专业人才的培养

一方面，青海省政府要加强对XBRL的宣传，加大各界专业人士对XBRL的理解，并鼓励他们对这方面展开研究，为XBRL今后在青海省的突破性发展奠定基础，同时也能催生出一批XBRL专家和权威人士。另一方面，要多层次地进行XBRL人才的培养，一要加大省内高校XBRL教育的投入，开设XBRL系列的必修课程以及软件开发课程，推进会计与应用软件复合型人才的培养；二要积极探索XBRL教学的改革和试点工作，创新XBRL人才的培养方式。

3.加快建立统一的XBRL分类标准

首先，政府应成立XBRL专家领导小组，由其负责开展XBRL分类标准的研究与制定；然后，积极应用新建立起的XBRL分类标准，通过在实践中发现新的问题并加以解决，不断提高XBRL分类标准的水平。

4.要继续积极推进XBRL在青海省上市公司中的应用，并扩大应用范围

一方面，相对于传统网络财务报告而言，XBRL财务报告的会计信息质量有所提升，这从一定程度上有利于投资者界定企业风险，对企业做出正确的评价，减少逆向选择的发生。另一方面，XBRL技术作为未来财务信息供应链中的核心技术，是未来财务信息化的重点研究领域，目前国内关于XBRL的研究较世界上大多数国家而言是比较先进的，鉴于此，青海省就更不能放弃这一优势，要继续加强这方面的研究，企业是XBRL创新和实践的主体，继续积极推进XBRL在青海省上市公司中的应用并扩大应用范围（如推进中小企业对XBRL的尝试），这样就可以发现更多新的问题，而对新问题的研究可以丰富理论和实践的宝库，可以为XBRL在青海省的后续应用打好坚实的基础。

三、结论

文章选取了青海省10家上市公司作为研究样本，通过实地问卷调查和选取2012-2014年的公司财务报表数据的方式，分别从公司外部和内部分析了当前XBRL在青海省上市公司应用程度不够高的影响因素。通过调查问卷的方式发现XBRL自身的技术欠缺与分类标准的不完善、不统一是影响XBRL在上市公司应用的主要的企业外部原因；通过实证研究证明企业内部财务状况优劣是影响企业是否愿意积极推进XBRL应用的深度与广度的主要因素，同时也发现公司股东结构以及股权特征对XBRL的积极推进影响程度都比较小。

论文最后分别从企业层面和政府层面对促进XBRL在青海省上市公司中的应用提出相应的建议：

企业层面：积极应用XBRL处理财务信息，只有积极应用XBRL才能发现存在的问题；提高XBRL财务报告的信息披露量，积极使用XBRL技术来披露财务信息，不断完善披露是手段和方法，丰富XBRL财务报告的内容，提高各利益主体对它的使用频率；构建XBRL财务分析系统，改善企业的会计生态环境，提高企业的财务水平和管理决策水平；重视XBRL技术人才的培养，企业要建立长期XBRL技术人才培养战略，加强对XBRL财务人员的培训，提高他们的专业能力。

政府层面：进一步开发相关的XBRL应用软件，鼓励国产软件开发商参与XBRL的应用研究，促进软件开发商加强自主创新和技术攻坚，加大研发投入，以满足当下对XBRL应用软件的需求：加快XBRL专业人才的培养，要多层次地进行XBRL人才的培养，加大省内高校XBRL教育的投入，积极探索XBRL教学的改革和试点工作，创新XBRL人才的培养方式；加快建立统一的XBRL分类标准；要继续积极推进XBRL在青海省上市公司中的应用，并扩大应用范围。

作者简介：（青海省水利水电工程局有限责任公司）